玲老師 解答

2021-08-19 14:07

你好
一、涉及的增值稅
（一）擔保費收入
（二）結構性存款業務
（三）債券利息收入
（四）理財產品收益
（五）股權投資收益
二、抵債資產處置涉稅
處置抵債資產稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。
當處置的資產為不動產時:
兩種計稅方法：
?一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
?一般納稅人采用用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照9%的稅率計算應納稅額。
三、常見涉稅風險及應對
（一）準備金涉稅風險及應對
1.滿足準備金所得稅前扣除的中小企業條件
財稅〔2007〕27號文規定需滿足以下三個條件：
（1）符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監會等七部委令2010年第3號）相關規定，并具有融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證；
（2）以中小企業為主要服務對象，當年中小企業信用擔保業務和再擔保業務發生額占當年信用擔保業務發生總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；
（3）中小企業融資擔保業務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；
2.報備資料
3.相關稅收政策政策依據：
財稅2017年22號：
（1）符合條件的中小企業融資（信用）擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。
（2）符合條件的中小企業融資（信用）擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。
（3）中小企業融資（信用）擔保機構實際發生的代償損失，符合稅收法律法規關于資產損失稅前扣除政策規定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。
4.涉稅風險及應對
（1）核實企業是否存在超比例計提兩項準備金的風險。
①融資性擔保企業允許按照當年擔保費收入的50%提取未到期責任準備金。需要核實企業擔保費收入是否按照擔保費收入的50%計算允許計提的未到期責任準備金。獲取企業未到期責任準備金科目的計提數，與計算出的允許計提的未到期責任準備金進行比較，核實企業實際計提的未到期責任準備金是否超過規定比例。
②融資性擔保企業允許按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例提取擔保賠償準備金。需要通過查閱企業審計報告等途徑取得當年年末擔保責任余額數據，按照當年年末擔保責任余額的1%計算允許計提的擔保賠償準備金。獲取企業擔保賠償準備金科目的計提數，與計算出的允許計提擔保賠償準備金進行比較，核實企業計提的擔保賠償準備金是否超過規定比例。
財稅〔2007〕27號文第二條規定，中小企業信用擔保機構可按照當年擔保費收入50%比例計提未到期責任準備，并允許在企業所得稅稅前扣除；未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50%所提取的準備金部分要轉為當期收入。
（2）核實企業是否存在上一年度計提的兩項準備金未在當期轉回的風險。企業上一年度計提的兩項準備金在本年可能通過以下幾種方式進行處理：
①企業將上一年度計提的兩項準備金轉為當期收入，
會計處理為：
借：未到期責任準備金或保險責任準備金（擔保賠償準備）
貸：主營業務收入
②企業將上一年度計提的兩項準備金沖減當期費用處理，會計處理為：
借：未到期責任準備金或保險責任準備金（擔保賠償準備）
貸：管理費用
③如果企業未在本期對上年度計提的兩項準備金進行會計處理，則需要在企業所得稅匯算清繳時進行納稅調增，調增額為上年度兩項準備金計提數。
四、其他涉稅風險案例分析
融資性擔保公司還可能存在以下風險，如：預收擔保費長期掛賬不確認收入；列入免稅項目的投資收益不符合免稅條件；其他準備金（如貸款減值準備、壞賬準備等）計提未做納稅調整。
代償時收取的利息和違約金涉稅分析
融資擔保公司在客戶未能按時還款時，會代客戶還款形成代償，代償后融資擔保公司會按照合同除向客戶追收代償本金外，還會按代償時間的長短收取資金占用利息和違約金。
涉稅分析：
根據財稅2016年36號附件1規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質的收費。
因此，提供增值稅應稅服務的納稅人向接受服務方收取的款項符合上述價外費用規定的，應并入該服務的銷售額繳納增值稅。