【新收入準則】為什么要設立合同履約成本和合同取得成本？


彭懷文

問：為什么要設立合同履約成本和合同取得成本？

既然都要結轉入成本，為什么還要單獨設立科目？為什么不通過費用計入成本？

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解答：

為什么要設立合同履約成本和合同取得成本？

在新收入準則實施前，企業核算生產（施工）部門的支出與銷售部門的是不是也是分開核算的？

新收入準則新設的這兩個會計科目，如果理解不了的話，可以簡化理解為：

合同履約成本——核算生產（施工）部門的支出

合同取得成本——核算銷售（業務）部門的支出

注意，我說的是“簡化理解”，不要吹毛求疵啊。

一、合同取得成本的理解

企業的合同是誰去“取得”的呢？——通常是銷售（業務）部門。

在一般企業，銷售（業務）部門簽下一個大單子，企業是不是會給部門或個人提成（或獎勵）？如果外面的人幫助完成，是不是更加約定也會有銷售傭金？比如，房介公司幫助房地產企業推銷房屋。

發生上述的“增量成本”，按照新收入準則規定，就需要計入“合同取得成本”。

為什么要計入“合同取得成本”，我們能不能直接計入當期損益呢？

——銷售人員提成，難道直接當期的“銷售費用”不香嗎？

對于這個疑問，新收入也是有規定的：

第二十八條企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產；但是，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

看見了嗎？——攤銷期限不超過1年，完全是可以在發生時就“計入當期損益”。

比如，2020年3月，某建筑公司業務人員談成一筆業務，給某工廠修建圍墻和部分簡易建筑，預估修建時間只需要2個月。建筑公司按照內部制度，給談成業務的人員計算了一筆提成。

那么，建筑公司是可以計入“合同取得成本”的，但是也可以選擇計入當期的損益。

借：合同取得成本/銷售費用-工資

貸：應付職工薪酬

當然，如果簽署的這個建筑施工合同，施工時間超過了一年，那么肯定就不用選擇，直接計入“合同取得成本”了，然后在施工期間按施工進度，企業按照完工百分比確認收入，同時也按比例攤銷“合同取得成本”。

借：銷售費用

貸：合同取得成本

是不是有點“待攤費用”或“長期待攤費用”的味道呢？——因此，您如果記不住這個的用途，您就把它視為第二個“長期待攤費用”，只是專門用于跟收入相關的增量成本。

二、合同履約成本的理解

合同履約成本，對于建筑施工企業來講，就是換了一個“馬甲”而已，與原來的“工程施工”幾乎是完全一致。

因此，對于“合同履約成本”，您就把它當著只是更換了一個名稱而已。

通過上述通俗化說明，現在明白了二者的區別以及為什么要分開的原因了吧。

記不住的話，請暫時按照如下記憶：

合同取得成本=長期待攤費用

合同履約成本=工程施工