同學(xué)你好 借：銀行存款(收到的款項(xiàng)) 資本公積——其他資本公積 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià)

行權(quán)時(shí) 借：銀行存款 資本公積──其他資本公積 貸：股本 資本公積──股本溢價(jià)

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按照公允價(jià)值入賬

股權(quán)稀釋請參考以下內(nèi)容 近期，廣發(fā)證券公告了其非公開發(fā)行股票的相關(guān)情況。前段備受市場關(guān)注的廣發(fā)三寶（指廣發(fā)前三大股東）并未參與本次認(rèn)購但三家公司分別計(jì)入當(dāng)期損益13億元、13億元、7.4億元。廣發(fā)三寶以靜制動，竟然坐收漁利，這種魔術(shù)化的變化，其用意就是今年初發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)<上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答>（2011年第1期）的通知》（會計(jì)部函[2011]9號，以下簡稱《通知》）文件。股東缺席定向增發(fā)新股，導(dǎo)致其股權(quán)比例被稀釋，這種情況應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理才可獲益？以下結(jié)合案例進(jìn)行分析。 　　一、新政策規(guī)定 　　1、股權(quán)稀釋視同部分處置股權(quán)的收益處理 　　《通知》規(guī)定，由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　言下之意，如果公司不參與被投資單位的增發(fā)，從而導(dǎo)致股權(quán)被稀釋，這種情況下在會計(jì)處理時(shí)分為三步：第一步，將股權(quán)減少部分視作投資處置，減少這部分的賬面價(jià)值；第二步，按新的比例計(jì)算出屬于自己的新增投資賬面價(jià)值；第三步，如果前兩步之間有差額，那么將差額確認(rèn)為利潤或者損失。 　　2、股權(quán)稀釋前后都具有重大影響，都采用權(quán)益法核算。 　　從股權(quán)稀釋的本質(zhì)分析，被投資單位股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，是被投資企業(yè)除凈損益以外的權(quán)益變動伴隨著股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動，減少的股權(quán)視同股權(quán)投資處置。 　　3、新規(guī)影響上市公司收益質(zhì)量的報(bào)表分析 　　該《通知》發(fā)布前，2010年報(bào)中許多上市公司將股權(quán)稀釋部分計(jì)入了權(quán)益類科目“資本公積”，《通知》發(fā)布后，許多上市公司將權(quán)益類科目全部釋放到了損益類科目“投資收益”，從而使公司“業(yè)績”大增。這種變化只是賬面上的會計(jì)游戲，并不能真正提升公司的價(jià)值，報(bào)表使用者應(yīng)考慮業(yè)績增長泡沫等不利因素的影響，挖掘上市公司真實(shí)價(jià)值，特別應(yīng)關(guān)注投資收益對業(yè)績貢獻(xiàn)度過高的上市公司的報(bào)表分析。 　　二、新規(guī)是把雙刃劍 　　有得必有失，放棄增發(fā)未必都會帶來“橫財(cái)”，如果賬面結(jié)構(gòu)不湊巧，也可能帶來巨額損失。實(shí)際上，要通過上述手段獲利其實(shí)非常苛刻。首先，必須要持股比例相對較高，用長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；其次，在被投資企業(yè)增資擴(kuò)股后，公司所持股權(quán)即使被稀釋，也不會影響權(quán)益法核算基礎(chǔ)，即仍延續(xù)權(quán)益法；再次，持有目的為長期，被投資企業(yè)如果是上市公司，也在相當(dāng)長一段時(shí)間不會考慮賣出，比如那些創(chuàng)投企業(yè)持有的已上市公司股權(quán)，即使沒有解禁，其創(chuàng)投性質(zhì)也決定了一定會賣出，核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”。因此，這種被投資的上市公司新增發(fā)股份，創(chuàng)投即使不參與認(rèn)購，也不能按照《通知》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。例如瀘州老窖就因放棄參與華西證券增資而發(fā)生投資虧損。 　　按照上述三步走的會計(jì)處理方式，賬面上到擠出來的數(shù)值并非企業(yè)真正的業(yè)績增長或滑坡，投資者不可停留在對披露信息的閱讀局限于描述性信息,而忽略對專業(yè)性財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析，造成股市的不正常震蕩。例如“廣發(fā)三寶”與瀘州老窖獲得的結(jié)果迥然不同，而它們在二級市場上的走勢也因此受到影響。“廣發(fā)三寶”公告因未參與廣發(fā)證券增資而獲得巨額收益的當(dāng)天齊齊大漲，中山公用甚至還以漲停報(bào)收。而瀘州老窖在公告不認(rèn)購華西證券增發(fā)股份當(dāng)天(6月9日)，股價(jià)以下跌2.98%報(bào)收。 　　三、案例解析 　　（一）缺席定向增發(fā)投資盈利 　　例1：A公司于2010年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元取得B公司股份900萬股，并對B公司形成重大影響。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其脹面價(jià)值相同)。2011年7月1日，A公司缺席定向增發(fā)，B公司僅向C公司定向增發(fā)新股800萬股，C公司以8000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。 　　解析： 　　1、取得股權(quán)時(shí) 　　A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 　　借：長期股權(quán)投資——投資成本????????? 6000 　　貸：銀行存款????????????????????? 6000 　　長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4500萬元(15000×30%)，該差額1500萬元作為商譽(yù)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 　　2、確認(rèn)投資收益 　　2010年1月1日到2011年6月30日期間，以2010年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無其他變動。 　　A公司應(yīng)享有份額480萬元（1600×30%）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整? 480 　　貸：投資收益????????????? 480 　　2011年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000 480=6480（萬元）。 　　3、增發(fā)股份后 　　增發(fā)股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00÷（3000 800）=24%。A公司對B公司仍具有重大影響，對該投資采用權(quán)益法核算。 　　B公司因定向發(fā)行股份，所有者權(quán)益增加8000萬元，則歸屬于A公司的份額=8000×24%=1920（萬元）。 　　A公司對B公司持股比例減少了6%（30%-24%），相當(dāng)于處置20%（6%/30%）的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1296萬元（6480×20%）。 　　則長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增了624萬元（1920-1296）。 　　其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1200萬元（6000×20%），“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增1824萬元（1920-480×20%），同時(shí)確認(rèn)624萬元投資收益。 　　賬務(wù)處理： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整???? 1824? 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本?? 1200 　　投資收益????????????????? 624 　　即缺席定向增發(fā)確認(rèn)投資收益為624萬元 　　（二）缺席定向增發(fā)投資虧損 　　例2：承例1，2011年7月1日，A公司缺席定向增發(fā)，B公司僅向C公司定向增發(fā)新股800萬股。C公司以3000萬元現(xiàn)金認(rèn)購，其他條件不變，則會出現(xiàn)以下變化。 　　解析： 　　2011年6月30日，A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000 480=6480（萬元）。 　　B公司因定向發(fā)行股份，所有者權(quán)益增加3000萬元，則歸屬于A公司的份額=3000×24%=720（萬元） 　　A公司對B公司持股比例減少了6%（30%-24%），相當(dāng)于處置20%（6%/30%）的長期股權(quán)投資，視同處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1296萬元（6480×20%）。 　　長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)減576萬元（1296-720）。 　　其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1200萬元（6000×20%），“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增624萬元（720-480×20%），同時(shí)確認(rèn)576萬元的投資損失。 　　賬務(wù)處理： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整???? 624 　　投資收益??????????????????? 576 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本?? 1200 　　即缺席定向增發(fā)投資損失為576萬元。