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2018年8月30日上午9:30，國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀文字直播。大白總結(jié)為：銀行利息單不能稅前扣除、體檢費(fèi)個稅、明確扣除憑證辦法、從個人購買支出憑證等關(guān)鍵問題，詳情見下文。



實務(wù)問題包括：

1、對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。
2、企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，28公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。
3、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問題，如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。
為方便各位閱讀，

小編只節(jié)選重要、關(guān)鍵內(nèi)容。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

國稅總局最新解讀

2018年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱《辦法》）。

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（四）起草理念

1.該放的放開

《辦法》在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項目、個人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟确矫妫鞔_收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，又可以減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的工作負(fù)擔(dān)。

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（六）主要內(nèi)容

2.主要原則

打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實支出真實性——允許扣除”

這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。

3.適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（七）具體解讀

1.概念和分類

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進(jìn)行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。

《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實際操作指引。

消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。
企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會計原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；
發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。
外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出，許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實其真實性，如企業(yè)的折舊，不但需要購置時的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細(xì)賬。

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3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實。

在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù)，企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳椤Ｈ绶ㄔ号袥Q企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。

6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求

（1）增值稅應(yīng)稅項目

A．對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無法稅前扣除。

B.對方為無需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無需辦理稅務(wù)登記，無法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

C.對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

(2)非增值稅應(yīng)稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費(fèi)用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：

A.對方為單位。企業(yè)以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對方為個人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

（三）現(xiàn)場提問

1.請問劉司長，有些企業(yè)會發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，比如給消費(fèi)者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證，請問該如何處理？

答：為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應(yīng)稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。《辦法》規(guī)定,對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。

2.請問劉司長，這個辦法是自2018年7月1日執(zhí)行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項能否按照《辦法》執(zhí)行？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。

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個人所得稅熱點(diǎn)問題進(jìn)行解答

問：單位組織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，體檢支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個人名下，這類福利員工是否繳納個人所得稅？

答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。