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- 送心意
王雁鳴老師
職稱： 中級會計師
2016-10-29 10:32
謝謝老師！
相關問題討論
您好，差額征稅分以下16種情況。
營改增差額征稅是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。
?1.?一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2.?納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：
①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
?②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
納稅人應按照上述（1）、（2）計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3.?房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
?4.?一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
5.?一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。
6.?一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
7.?小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
8.?其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。
9.?北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
10.?金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
11.?中國證券登記結算公司的銷售額不包括按規定提取的證券結算風險基金等資金項目。
12.?經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
13.?納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
14.?融資租賃和融資性售后回租業務?
（1）經批準經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）經批準經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。
15.?航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
16.?一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
2016-10-28 23:54:35
你好，可以的。
財稅（2016）年36號文附件二中列舉了七種業務：
十三、物業公司水費收取
1、差額征稅政策
提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
這一條的由來也是因為營業稅下物業公司代收水電費的差額征稅政策，但營改增后，增值稅視為轉售行為，電費可以正常按照17%抵扣進項，但水費進項只有3%，銷項要按照13%，因此對此種特殊業務給予差額且簡易計稅的優惠。
2、發票開具與下游影響
（1）一般納稅人可開具3%全額增值稅專用發票或普通發票，下游取得專票抵扣進項。
（2）小規模納稅人可自行開具3%普票，或代開3%增值稅專用發票。
2019-05-14 13:34:45
一、差額扣除項目細分
執行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項目？
《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第五條第二款規定：“納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。”
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
增加了簽證費一項。
二、有效憑證取得
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
11．試點納稅人按照上述4-10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。
（5）國家稅務總局規定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
備注：差額扣除不必一定取得增值稅專用發票等可抵扣的憑證。
如果旅游企業是增值稅一般納稅人，在實務操作中由于“有效憑證”中的增值稅進項稅不得抵扣，因此建議取得的上述發票最好為普通發票。如果取得的是增值稅專用發票，則需要認證后作進項稅額轉出，否則就會導致稅務系統出現大量的流失票。
三、差額扣除與進項抵扣的區分
可扣除的項目取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅一般納稅人的一般計稅方法通常為銷項稅額減進項稅額，但由于營改增后一方面有些行業取得增值稅進項稅額比較困難，比如地產公司的土地出讓金，另一方面為保證營改增稅制改革不增加納稅人稅負，很多情況下采取營改增政策平移，即將營業稅的優惠舉措平移至增值稅時代，比如二手房銷售，比如旅游差額納稅。
四、差額征稅稅額計算
【案例1】
某旅游公司向某企業旅游團收取全部價款和價外費用100萬元，為該旅游者支付的食宿費、交通費、餐飲費、景點門票金額為80萬元，均取得合法憑據。
【解析】
若開具增值稅專用發票，價稅合計數為1 000 000元，稅額為11 320.75元[（1 000 000-800 000）÷1.06×6%]，金額為：988 679.25元。
假設該旅游屬于商務性考察，則購買服務企業進項稅額為11 320.75元，成本為988 679.25元。
但是如果購買服務企業堅持索要全額增值稅專用發票，旅游公司還會索要100萬嗎？此前旅游公司收入金額為988 679.25元，成本為800 000元（客運交通、餐飲、門票、住宿要么難以取得增值稅專用發票，要么取得增值稅專用發票也不能抵扣），毛利為188 679.25元，假設定價為X，X÷1.06-800 000＝188 679.25（元），那么X＝1 048 000（元）而商務旅游購買商支付該款項，取得的成本仍為988 679.25元，只不過買個進項稅額59 320.75元。
因此：全額開票，上家全額銷項，下家全額抵扣；差額開票，上家差額納稅，下家差額抵扣，稅款并未減少，只不過是雙方議價能力的博奕過程。
2019-10-12 16:47:56
你好，物業費不屬于差額計稅項目
2018-03-20 12:02:25
提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
2019-07-11 09:23:23
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王雁鳴老師 解答
2016-10-28 23:54
王雁鳴老師 解答
2016-10-29 12:23