公司做信托，出讓客戶貸款怎么處理

王雁鳴老師

職稱：中級會計師

2016-10-28 17:16

公司做貸款的，做信托，出讓客戶貸款，進行融資

黃麗追問

2016-10-28 17:52

A將部分缺乏流動性，但具有穩定預期收益的債權進行打包出讓給信托計劃。C集團投資該信托計劃。實現基礎資產的轉讓和A融資。后期由A作為居間服務放對債權后續現金流進行定期歸集和收益分配。
方案流程：
1. 擬出讓2.6億債權，不做循環購買，期限最長6個月；
2. 信托設立信托計劃受讓資產；
3. *投資該信托，并承擔投資風險；
4. 信托計劃委托A（或B）作為居間服務方負責對還款本息定期歸集，并支付居間服務費；
合規及風控措施：
1. 在A與借款人簽訂的合同中規定，A有權轉讓債權，在對借款人履行通知義務的情況下即可執行。
2. A全部出讓債券相關的風險及收益，可以終止確認該債權。
3. 母公司C集團作為投資方，承擔相關風險由C以差額補足的方式承擔。
渠道費用：
1. 信托費50萬
2. 信托保證金1%，約260萬，到期返還。
這個方案成功后，如何做財務處理

王雁鳴老師解答

2016-10-28 17:15

您好，您說的我沒有理解，出讓客戶貸款是什么意思，您能再詳細描述一下嗎。

王雁鳴老師解答

2016-10-28 17:40

您好，請參考如下內容，謝謝。
保留的目的是為了“內部信用增級”，這屬于次級權益。在交易過程中之所以甲銀行還保留一部分權利，主要是為了保證將來信托公司利用這批貸款發行債券時，因為甲銀行的一部分權益在里面，銀行的信用等級相對比其他金融機構更高一些，就會產生內部信用增級，就有利于債券的發行，因此甲銀行還保留一部分權益。
  甲銀行轉移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬（如重大提前償付風險），但由于設立了次級權益（即內部信用增級），因而也保留了所有權相關的部分重大風險和報酬，并且能夠對留存的該部分權益實施控制。根據金融資產轉讓準則，甲銀行應采用繼續涉入法對該金融資產轉移交易進行會計處理。
  超額利差是銀行承擔損失的首要防線，如果真的發生損失，先抵減這部分超額利差，這是對銀行自身利益的一種保護。差額理財要按照公允價值計入繼續涉入資產科目。                                手寫板提示：
  甲銀行實際上賣的是90 000 000元的本金和90 000 000元本金9.5%的利息，保留了10 000 000元本金，10 000 000元本金10%的利息以及90 000 000元本金0.5%的利息（超額利差賬戶），其公允價值是400 000元。
  （1）甲銀行轉移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬（如重大提前償付風險），但由于設立了次級權益（即內部信用增級），因而也保留了所有權相關的部分重大風險和報酬，并且能夠對留存的該部分權益實施控制。根據金融資產轉讓準則，甲銀行應采用繼續涉入法對該金融資產轉移交易進行會計處理。
  （2）甲銀行收到的91 150 000元對價，由兩部分構成：一部分是轉移的90%貸款及相關利息的對價，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因為使保留的權利次級化所取得的對價250 000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價值為400 000元，從而甲銀行的該項金融資產轉移交易的信用增級相關的對價為650 000元。
  假定甲銀行無法取得所轉移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價值，則甲銀行所轉移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表2－7：
  表2—7 單位：元     項目      估計公允價值      百分比      分配后的賬面金額        已轉移部分      90 900 000      90%      90 000 000        仍保留部分      10 100 000      10%      10 000 000        小計      101 000 000      100%      100 000 000     甲銀行該項金融資產轉移形成的利得＝90 900 000－90 000 000＝900 000（元）
  （3）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為10 000 000元。
  （4）甲銀行因繼續涉及而確認資產的金額，按雙方協議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入量最大值10 000 000元；另外，超額利差形成的資產4000 000元本質上也是繼續涉入形成的資產。
  因繼續涉及而確認負債的金額，按因信用增級使用銀行不能收到的現金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價值總額650 000元，兩項合計為10 650 000元。   手寫板提示：
  ①確認轉移貸款部分的公允價值與賬面價值的差額
  借：存放同業          90 900 000（101 000 000×90%）
    貸：貸款            90 000 000
      其他業務收入          900 000   手寫板提示：
  ②對于因為使保留的權利次級化所取得的對價250 000元不能確認為收入，而應該確認為負債。因為可能按照1：9的比例分擔，這個分擔金額就包括250 000元。所以需要確認為繼續涉入負債。
  借：存放同業           250 000
    貸：繼續涉入負債         250 000
  ③超額利差的公允價值為400 000元，屬于信用增級的部分。這個400 000元甲銀行有這個權利，同時也負擔相應的義務，所以既應該確認為一項資產，同時也應該確認為一項負債。
  借：繼續涉入資產         400 000
    貸：繼續涉入負債         400 000   手寫板提示：
  ④保留了10 000 000元的本金，以后違約的時候也可能扣除出去，所以這部分也屬于權利和義務的對等。
  借：繼續涉入資產       10 000 000
    貸：繼續涉入負債       10 000 000
  據此，甲銀行在金融資產轉移日應作如下賬務處理：（合并分錄）
  借：存放同業         91 150 000
    繼續涉入資產——次級權益 10 000 000
          ——超額賬戶   400 000
    貸：貸款           90 000 000
      繼續涉入負債       10 650 000
      其他業務收入         900 000   手寫板提示：
  信用增級的公允價值有三個部分，一個是10 000 000元，一個是10 000 000×10%，還有一個是90000 000×0.5%。前兩個的公允價值是250 000元，第三個的公允價值是400 000元。信用增級的公允價值一共650 000元，全部計入繼續涉入負債，在后續計量的時候，在每一個會計期間，采用實際利率法確認收入，
  借：繼續涉入負債
    貸：其他業務收入
  【提示】這部分可以比照第十一章收入、費用和利潤中分期收款銷售商品的處理。對于分期付款銷售商品，借記長期應收款，貸記主營業務收入，差額計入貸方“未實現融資收益”科目，在以后期間分期攤銷確認每期的收益。