寧靜致遠 追問

2021-02-23 10:25

一次性扣除完后，公司要賣掉這部車，如何處理？

寧靜致遠 追問

2021-02-23 10:26

一次性扣除有沒有文件？

玲老師 解答

2021-02-23 10:34

你好
《財政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）
  《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》國家稅務總局公告2018年第46號（以下簡稱“46號公告”）
  《關于<國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告>的解讀》“46號解讀”
相關問題解答
  1、哪些企業可以適用“500萬一次性扣除”的稅收優惠政策？
  答：適用所有企業。根據《中國人民共和國企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
  2、“500萬一次性扣除”政策執行期限是如何規定的？
  答：適用于2018年1月1日至2020年12月31日期間。
  3、“設備、器具”是包括哪些固定資產？
  答：“54號文”第二條規定，本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。具體包括《企業所得稅法實施條例》第六十條中的第（二）至（五）項。
  參照：《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，固定資產分為五大類，（一）房屋、建筑物；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（五）電子設備。
  4、企業2018年購買的辦公用小汽車是否允許一次性扣除？
  答：辦公用小汽車可以一次性扣除，“54號文”規定的固定資產，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。小汽車屬于《企業所得稅法實施條例》第六十條中的第（四）項，飛機、火車、輪船以外的運輸工具。
  5、新購進的設備、器具中“新”如何理解？答：“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是非要購進全新的固定資產。根據“46號公告”規定，以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。
  6、新購進的設備、器具中“購進”如何理解？
  答：“46號公告”規定，購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。
  【解讀文件】一是明確“購進”的概念。取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產包括企業購進的使用過的固定資產。
  例如：以非貨幣形式購進的設備、器具固定資產不可以適用；以非自行建造形式取提的設備、器具固定資產不可以適用。
  7、以非貨幣形式購進的設備、器具是否適用“500萬一次性扣除”政策嗎？
  答：不適用，“46號公告”規定，以貨幣形式購進的固定資產才能適用該政策。排除了融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式取得的固定資產。
  例如：A公司銷售B公司一臺設備，由于B公司沒有資金，最后用B公司的產品償付貨款，那么這種以貨易貨方式取得的固定資產也不符合“500萬一次性扣除”政策。
  8、以融資租賃取得的固定資產是否適用“500萬一次性扣除”政策？
  答：解讀文件明確“購進”的概念。取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。根據上述解讀文件融資租入取得的固定資產不適用一次性扣除政策。
  9、適用“500萬一次性扣除”政策單位價值如何確定？
  答：根據“46號公告”規定，以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。10、固定資產購進時點原則如何來確定的？
  答：根據“46號公告”規定，以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
  11、固定資產投入后在什么時間一次性扣除呢？
  答：根據“46號公告”規定，固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
  【解讀文件】（二）明確一次性稅前扣除的時點
  企業所得稅法實施條例規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應規定。比如，某企業于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除。
  12、固定資產一次性扣除與會計處理不一致嗎？
  答：根據“46號公告”規定，企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。
  稅務處理：固定資產一次性全額計入當期成本費用，不留凈殘值。
  會計處理：按會計準則規定處理，可以采取年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等折舊方法，還需要按規定估計固定資產凈殘值。
  13、固定資產一次性扣除政策納稅人必須適用嗎？
  答：根據“46號公告”規定，企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。
  14、固定資產一次性扣除政策如果納稅人當年沒選擇適用，以后年度還可以選擇嗎？
  答：不可以。根據“46號公告”規定，企業未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
  【解讀文件】（四）明確企業可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。
  考慮到享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優惠，因此，公告規定企業根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明確企業未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。
  15、企業享受固定資產一次性扣除優惠政策還需要備案嗎？
  答：不需要備案。《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（2018年23號公告規定）規定，2017年度企業所得稅匯算清繳及以后年度企業所得稅優惠事項原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業，以備稅務機關后續核查時根據需要提供。
  16、企業享受固定資產一次性扣除優惠政策不需要備案，需要準備哪些資料呢？
  答：根據“46號公告”規定，企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理享受政策的相關手續，主要留存備查資料如下：
  （一）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
  （二）固定資產記賬憑證；
  （三）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
  【解讀文件】（五）明確企業享受一次性稅前扣除政策的管理要求
  為保證優惠政策的準確執行，公告明確按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理有關手續。此外，在國家稅務總局公告2018年第23號規定的“固定資產加速折舊或一次性扣除”優惠事項主要留存備查資料的基礎上，對留存備查資料的相關內容進行了調整，具體為：有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的合同、發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
  17、單位價值超過500萬元的固定資產如何稅務處理？
  答：根據“46號公告”規定，單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）等相關規定執行。
  18、企業預繳申報企業所得稅時是否可以適用這個優惠政策？
  答：可以，《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定，固定資產加速折舊或一次性扣除預繳享受。
  19、一次性扣除的固定資產會計上可以直接計入費用嗎？
  答：不可以，固定資產的確認、計量等需要按照現行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產科目處理，正常計提折舊。會計上的折舊方法主要包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。會計折舊方法沒有一次性折舊法，因此會計上不得一次性直接計入當期成本費用。一次性稅前扣除政策必將產生“稅會差異”，按照納稅申報表通過填報的方式來調整。即：會計上按會計規定處理、稅務上按稅法規定處理，不能混淆。
  【解讀文件】（三）明確固定資產稅務處理可與會計處理不一致
  企業會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業享受一次性稅前扣除政策，企業在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
  20、所有企業均適合使用“500萬一次性扣除”政策嗎？
  答：不是的，并不是所有企業均適合使用“500萬一次性扣除”政策，是否使用該政策因不同企業在不同時期也會不同的，因此建議大家可以謹慎適用。
  例如：有一類正處于計劃上市的企業，上市前利潤較高，該類企業正處于高速發展期，認為該類企業比較適用該政策。
  21、“500萬一次性扣除”是否包括固定資產的預計凈殘值一起扣除呢？
  答：是的，包括固定資產的預計凈殘值。
  22、“500萬一次性扣除”的固定資產真的可以全額在所得稅前扣除嗎？
  答：不一定。“46號公告”是這樣規定的，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
  例1：企業購進固定資產的稅前扣除憑證不符合規定（國家稅務總局公告2018年第28號），除特殊情況外不得稅扣除。
  例2：企業2018年8月購進固定資產設備用于食堂，那么該設備2018年9月可以一次性計入當期職工福利費（參照國稅函[2009]3號文），職工福利費需要按照《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。超標部分不得稅前扣除。