王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:20

您好，
1、公司的房屋維修不一定全記入管理費用，車間房屋維修不可以入管理費用，要記入制造費用。
2、如果沒有付款對方就按合同全額開了發票，那就按合同總額掛應付帳款，然后后面依次沖減應付帳款。付款后沒有開具發票的，之后才開來發票再按發票來確認費用和在建工程。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:46

您好，
1、車間房屋屬于固定資產，沒有看到新準則規定車間的固定資產維修支出歸于管理費用，請看下面解釋。
固定資產修理費一定要計入管理費用嗎？

如果有人問你：生產車間的生產設備日常維修費用應該怎么進行賬務處理？（此處的修理費屬于不應當計入固定資產成本的后續支出，下同）
我相信很多人會毫不猶豫的說：應該計入管理費用！
尤其是最近幾年參加了會計職稱考試或注會考試的人，更是言之鑿鑿，可以從準則說到準則的應用指南，然后把教材拿出來給你指書上的例題分錄。
確實，我看到很多書籍都是這樣說的，包括一些專門講解會計準則的書。我百度后發現我們的很多注冊會計師也是這樣堅決認為的，如果不是的話注冊會計師就堅決要人家企業調整，因為企業計入了“制造費用”后轉入了產品成本，因為這樣的處理不符合企業會計準則規定。
好吧，我們就看看企業會計準則及其指南怎么說。
企業會計準則第4號——固定資產：
第六條 與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
應用指南是這樣說的：
二、固定資產的后續支出
固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。
固定資產的更新改造等后續支出，滿足本準則第四條規定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。
通過這些規定看似乎計入“管理費用”確實是正確的！
但是，對于固定資產，我們大家都知道根據用途至少可以分為生產用、管理用和銷售用等，如果再細分的話還可以分出集體福利用、科研創新用等等。因此，我個人認為如果一刀切的計入“管理費用”是值得商榷的。于是乎，有人就進了一步，就是銷售用的固定資產修理費認為應該計入“銷售費用”。就是不認可生產用的修理費可以計入“制造費用”！
對于是否計入“制造費用”直接關系到企業產品的成本核算。對于產品成本核算，不但要看固定資產準則，還要看存貨準則以及企業產品核算制度的規定。
存貨準則對于存貨的加工成本規定比較籠統，沒有明細說明“制造費用”的范圍。
目前，涉及到企業產品成本核算的規定主要三個：
1.《企業產品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號）
2. 《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》（財會[2015]20號）
3. 《企業產品成本核算制度——煤炭行業（征求意見稿）》（財辦會[2016]21號）
財政部在下發這些制度時，在文件的正文部分基本都有這樣的或類似表述：
“根據《中華人民共和國會計法》、企業會計準則等國家有關規定，我部制定了《XXXX》”。
這表明上述幾個制度內容是符合企業會計準則規定的！
下面分別看看三個制度的規定：
一、《企業產品成本核算制度（試行）》的規定
1.第二十二條，“制造費用”：
制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門（如生產車間）發生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規定的有關環保費用、季節性和修理期間的停工損失等。
此處沒有明確說明修理費是否可以計入“制造費用”，但是結尾用了一個“等”字。中國文化的博大精深，你懂得！
2.第二十三條，“間接費用”：
間接費用，是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產折舊、租賃費、保養費等費用。
此處也沒有說“修理費”，但是大家都知道設備的“保養費”就是一種“修理費”。
3.該制度還鼓勵企業采用作業成本法。大家都知道作業成本法屬于完全成本法，如果采用作業成本法，其生產設備發生的修理費當然會最終計入產品成本的。
二、《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》的規定：
第三章 產品成本核算項目和范圍
二、產品成本費用要素
（七）維護及修理費，是指為維持產品生產的正常運行，保證設施設備原有的生產能力，對設施設備進行維護、修理所發生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
此處寫的夠明確了吧！
三、《企業產品成本核算制度——煤炭行業（征求意見稿）》的規定：
（八）維護及修理費，是指為維持產品生產的正常運行，保證設施設備原有的生產能力，對設施設備進行維護、修理所發生的費用。維護及修理費主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
與鋼鐵行業的內容完全一致！
這些成本核算制度的都明明白白寫作“修理費”需要計入“制造費用”，屬于產品成本費用要素！
是財政部前后文件打架了還是我們理解錯了呢？人家財政部可是明明說了這些產品成本核算制度是根據會計法和會計準則等制定的啊！
如果在回到固定資產準則看，我個人認為問題是出現在對“當期損益”如何看。堅持認為修理費應該計入管理費用或銷售費用的，把“當期損益”就等同于了“管理費用”或“銷售費用”。
《計學撮要-2015》在257頁還有另外一個觀點：固定資產發生的“修理費”，受益時間小于1年的，如果金額較小就在發生時計入“當月營業成本”；如果金額較大的，可確認為“其他流動資產”在兩次“修理”的間隔期間內攤銷。
該書沒有明確說明“當月營業成本”具體是指什么，是“主營業務成本”還是成品成本？但是從語境分析，可能是前者的可能性更大一些。另外，對于金額較大的“修理費”，該書給出意見有點類似于計入“待攤費用”，但是礙于該科目在新會計準則取消了，所以用了一個“其他流動資產”替代。至于在間隔期內進行攤銷該計入什么科目也未明示，但是從前后語境看也應該是指攤銷額是要計入“當月營業成本”。作為一個“為注冊會計師行業提供專業領跑的力量”權威書籍，怎么就不能說的簡單明了一點呢，而使用一個非常曖昧的“當月營業成本”。可惜，“其他流動資產”也不完全符合固定資產準則的說法啊！
我個人認為當遇到這種類似的法律打架的問題，可以從法理上進行分析一下。本人雖然不是法律專業畢業，但是也知道一點法理原則。
固定資產準則和產品成本核算制度，都是財政部發布的，都是屬于規范性文件，法律層級應該是一樣的，因此不存在誰大誰小的問題。
固定資產準則適用于所有行業的所有固定資產，相對于企業產品成本核算制度可以稱為“普通法”，而產品成本核算制度則相當于是“特別法”。當普通法和特別法的規定不一致的，當然是特別法優先。
因此，我個人認為，編寫教材時對于制造型生產設備的“修理費”可以明明白白寫上應該計入“制造費用”，而不是繼續在案例中錯誤的一刀切計入“管理費用”。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:59

您好，補充第2個問題，分兩種情況：
1、一種情況，實際操作中，如果合同執行進度，與付款發票進度基本一致，一般是根據發票來確認費用/在建工程/固定資產，如果來了發票，還沒有付完發票的款，再掛應付賬款。不是根據合同來掛應付帳款。
2、另一種情況，如果合同執行完畢，沒有發票，也沒有付款，這時可以暫估，根據合同全額確認費用/在建工程/固定資產，掛應付賬款，然后付款再沖，來了發票再沖。

“記得以前一個說法不管款付了沒有，票開了沒有，先根據合同掛應付帳款確認費用/在建工程/固定資產之類，然后后面發票到了再沖，付款也是。。。還有一種說法先預付，然后一個合同付款60%了，就按合同總額掛應付帳款，確認費用（在建工程/固定資產）”。這種說法是指的上述第2種情況。