- 送心意
曉海老師
職稱: 會計中級職稱
2016-08-03 10:51
一、商業折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實際銷售商品或提供勞務時,將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶,這個折扣就叫商業折扣。商業折扣通常明列出來,以百分數如5%、10%的形式表示,買方只需按照標明價格的百分比付款即可。
現行稅法(國稅發[1993]154號《關于增值稅若干具體問題的規定》第(二)條)對商業折扣的納稅規定是:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
如,A企業某商品的報價單價格為100元,為了促銷,A企業對大客戶給予10%的商業折扣,實際銷售金額為90元,增值稅稅率為17%。
如果發票開具的金額直接為90元(或兩行開具,一行寫售價100元,另一行寫折扣10元),那么會計記賬為:
借:應收賬款等 105.3
貸:主營業務收入 90
貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 15.3
如果發票開具的金額為100元,又另開具10元的折扣發票,那么會計記賬為:
借:應收賬款等 105.3
借:營業費用 1.7
貸:主營業務收入 90
貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17
需要注意的是,不管銷售方發票如何開具,銷售方又如何入賬,購貨方均按凈額即實際應支付的款額入賬。
借:存貨等 90
借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 15.3
貸:應付賬款等 105.3
二、現金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規定的期限內盡快付款,而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待,即從應支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。現金折扣通常以分數形式反映,如2/10(說明10天內付款可得到2%的折扣)、1/20等。
對于現金折扣,會計上有兩種處理方法可供選擇,一是總價法,二是凈價法。在我國會計實務中,通常采用總價法。
如,某企業銷售商品一批,銷售額為1萬元,付款條件為2/10,1/20,n/30,銷售時作分錄:
借:應收賬款 11700
貸:主營業務收入 10000
貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
如果對方在10日或20日之內付款,那么因享受折扣而少付的2%或1%的金額就應該計入“財務費用”科目。
借:銀行存款 11466(或11583)
借:財務費用 234(或117)
貸:應收賬款 11700




