有沒有園林綠化的稅務籌劃？

答： 隨著經濟社會發展，人們對居住、工作環境的關注度越來越高，對城市園林綠化的需求也日益強烈。園林綠化業務包含規劃、造型設計、場地整理、種植花卉、林木、草皮、后期養護管理以及花卉租賃等，既涉及工程勞務，又涉及林木銷售管護以及花卉租賃，所以，其經營過程中涉及增值稅、企業所得稅等多項稅收政策。 營改增后，增值稅變化很大，不少園林綠化企業對如何納稅才能獲得更大的稅收利益并未完全掌握。本文對此問題進行闡述，以期能幫助相關企業解開困惑。 巧簽合同是關鍵 營改增前，根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函〔1995〕156 號）第六條規定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業——其他工程作業”征收營業稅。在營改增后，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，其他建筑服務指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理等工程作業。其稅率為11%。 根據上述規定可以看出，營改增后對于綠化工程需要按照11%的稅率繳納增值稅。但是當一項綠化工程涉及應稅貨物時，就涉及混合銷售問題。財稅〔2016〕36號文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 如果納稅人在提供綠化工程時，一并提供綠化所用的樹苗、花卉，則屬于其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，應該按照銷售服務繳納增值稅，即按照11%的稅率繳納增值稅。因此，園林公司銷售的外購林木應與建筑施工工程一并按照11%的稅率繳納增值稅。 但對銷售的自產林木、花卉同時提供建筑安裝勞務的園林綠化項目，營改增前后的處理是不同的。營改增前，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。而營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%的稅率繳納增值稅。對于此種情況，在營改增后，企業要盡量將建筑業勞務和自產林木、花卉的銷售分開簽訂合同，就可以利用增值稅法的規定，達到減少稅負，實現稅收利潤最大化的目的。因為根據《增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52 號）規定，銷售自產林木、花卉，可以免征增值稅。 例：某綠化公司承接一項綠化建設工程，工程總價款5000萬元。其中，建筑施工工程4000萬元，銷售本公司種植的林木、花卉600萬元，外購林木、花卉400萬元。 方案1：如果簽訂一份合同，則該綠化公司應當就建筑施工工程繳納增值稅額為550萬元［（4000＋600＋400）×11%］。 方案2：如果將綠化施工工程和涉及的外購林木、花卉，與銷售自產林木、花卉分別簽訂合同，則該綠化公司應當就建筑施工工程繳納增值稅額為484萬元［（4000＋400）×11%］，而銷售自產林木、花卉的收入600萬元免征增值稅。 方案2和方案1相比，少繳稅66萬元（550－484）。因此，通過將一份合同改簽為兩份合同，就可以實現稅負大幅度下降。 采購對象選擇很重要 對于綠化企業而言，如果在綠化時所用的林木、花卉不是自產的，而需要外購，那么采購對象的選擇就顯得特別重要。 《增值稅暫行條例》規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。對于從農業生產者處購進免稅農產品的，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。因此，如果綠化公司從農業生產者處購進林木、花卉的，只需要將購進價的87%計入成本，購進價的13%可以從銷項稅額中抵扣。 如果不是從農業生產者處購進的，而是從一般納稅人處購進，則需要按照購進價格計入成本，按照購進價格乘以13%承擔進項稅額。 如果不是從農業生產者處購進的，而是從小規模納稅人處購進，且可以取得專用發票，則需要按照購進價格計入成本，按照購進價格乘以3%承擔進項稅額。 例：某綠化公司承接一項綠化建設工程，工程總價款200萬元。其中，建筑施工工程160萬元，外購林木、花卉40萬元（含稅）。此例不考慮建筑施工工程的增值稅繳納情況。 方案1：如果是從農業生產者處購進的林木、花卉，則該綠化公司應當繳納增值稅額為－0.8萬元［40×11%－40×13%］。 方案2：如果是從非農業生產者的一般納稅人處購進的林木、花卉，則該綠化公司應當繳納增值稅額為－0.2萬元［40×11%－40÷（1＋13%）×13%］。 方案3：如果是從非農業生產者的小規模納稅人處購進的林木、花卉且可以取得增值稅專用發票，則該綠化公司應當繳納增值稅額為3.23萬元［40×11%－40÷（1＋3%）×3%］。 綜合上述分析，對于綠化企業來說，從農業生產者處采購林木、花卉是最優的方案，從非農業生產者的一般納稅人處采購是次優方案，而從非農業生產者的小規模納稅人處采購是最不經濟的方案。 小結 根據以上的分析，園林綠化公司如果涉及綠化中自產林木、花卉的銷售，則應該將合同進行分拆，將自產林木、花卉銷售單獨簽訂合同，這樣就可以利用農業生產者銷售自產農產品免征增值稅的規定獲得免稅待遇，達到降低稅負、實現稅收利潤最大化的目的。而對于外購的林木、花卉，則應選擇從農業生產者處購進，這樣可以實現稅負最小化的目的。

園林綠化的項目怎么做稅務籌劃方案？

答： 園林綠化的項目怎么做稅務籌劃方案 一、政策依據 1、國務院頒布的《增值稅暫行條例》，財政部、國家稅務總局頒布的《增值稅暫行條例實施細則》、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37）。 【政策要點】 （1）園林綠化業屬于“建筑服務——其他建筑服務”類，適用11%的增值稅稅率。 （2）園林綠化企業自營的苗圃苗木，適用11%的增值稅稅率，但其特定行為享受免征增值稅的稅收優惠政策。 2、《企業所得稅法》及國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》。苗圃苗木企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，享受免征或減征增值稅的優惠政策。 【政策要點】 （1）對從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征或減征企業所得稅。 （2）企業從事林木的培育和種植、林產品采集及灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，免征企業所得稅。 （3）企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項目的所得，減半征收企業所得稅。 二、相關業務稅收政策解析 （一）苗圃苗木種植及銷售 1、農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。 2、農業生產者銷售外購的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。 【注釋】 （1）農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者包括從事農業生產的單位和個人。農產品是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。 （2）外購種苗、種子培育苗木，屬于農產品的免稅范圍。 （3）對于外購苗木種植、培育或養護一段時間后再銷售是否屬于銷售自產農產品免稅，從幾個上市公司《招股說明書》披露的信息看看，（種苗及半成品）免征增值稅。 （二）出售苗木、綠化項目的的苗木管護 1、出售自產的苗木，并負責項目一定時期內苗木的管護，屬于混合銷售行為，免征增值稅。 2、出售外購苗木，并負責項目一定時期內的管護，屬于混合銷售行為，適用11%的稅率，征增值稅。 2、單獨提供苗木管護服務，屬于銷售植物保護行為取得的收入，免征增值稅。 【注釋】 免征增值稅的植物保護行為是指農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。 （三）混合及兼營行為的計稅 1、混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 2、兼營銷售行為 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 【解析】 （1）全面營改增簡并稅率后，建筑安裝服務適用11%的增值稅稅率；銷售苗木（除免稅行為外）也適用11%的增值稅稅率。也就是說，無論園林綠化企業是以銷售苗木為主，還是以園林施工為主，其發生的混合銷售行為，都須按11%的稅率征收增值稅。 如果企業是以銷售苗木為主，銷售自產的苗木，同時提供建筑施工服務，免征增值稅。因為銷售自產苗木屬于增值稅免稅行為。 （2）簡并稅率后，銷售苗木和建筑施工都適用11%的增值稅稅率，因此，園林綠化企業的兼營行為，無論是否分別核算，稅負都是相同的。 （四）花卉租擺及管護 1、花卉租擺屬于“有形動產租賃”，適用17%的增值稅稅率征收增值稅。 2、花卉管護服務屬于”植物保護行為”，免征增值稅。 3、提供花卉租擺，同時提供管護，屬于混合銷售行為，適用17%的稅率，征收增值稅。 【特別提示】 花卉租擺及管護，在一份服務合同中未分別注明應稅服務項目（花卉租擺）和非應稅項目（花卉管護）及相應金額的，視為混合銷售行為，應當增收增值稅。 三、稅收籌劃的思路 1、區分征稅項目和免稅項目分別訂立合同 在合同訂立時，分別列示免稅項目和征稅項目的服務內容和相應金額，會計上分別核算免稅項目銷售額和征稅項目銷售額。 如：一項綠化工程，包括建筑工程、綠化苗木銷售和林木管護等服務內容，可以在合同中分別例示建筑工程項目、苗木花卉銷售、林木管護項目及其對應的合同金額。 最佳的方式是分別訂立服務合同和銷售合同。 這樣的話，銷售自產苗木花卉免征增值稅和企業所得稅。 2、利用“甲供材料”簡易計稅 “甲供材”是指全部或部分材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購，提供給施工企業（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。 根據財稅〔2016〕36號的規定，建筑企業“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法；簡易計稅方法適用3%和征收率。 如：一項園林綠化工程，可以與甲方簽訂兩份合同，一份是施工合同，一份是苗木花卉銷售合同（將綠化苗木、花卉銷售給甲方，再由甲方提供給乙方，用于綠化工程項目）。 這樣的話，公司銷售自產的綠化苗木、花卉可以免征增值稅；如果是外購的苗木、花卉征收11%的增值稅。而綠化工程可以選用簡易計稅，按3%的征收率，計算繳納增值稅。 3、采購對象選擇很重要 （1）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗免增值稅。 （2）一般納稅人從農業合作社、農民和苗圃公司采購林木、苗木和樹苗，依照農產品銷售普通發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。 （3）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗，因適用免增值稅政策而向購買方開具零稅率的增值稅普通發票或開具農產品收購發票。根據《增值稅發票開具指南》第四條“收購業務發票開具”的規定，納稅人通過新系統使用增值稅普通發票開具收購發票，系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。 （4）從事苗木、林木和樹苗銷售并具有一般納稅人資格的貿易公司或者中介手中購買苗木、林木和樹苗，憑借貿易公司或中介開具的增值稅專用發票，以增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。 （5）從小規模納稅人手中采購苗木、林木和樹苗，必須憑借小規模納稅人到當地稅務機關代開的增值稅專用發票，以增值稅專用發票上注明的金額（不含增值稅額）和11%的扣除率計算進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。 特別要注意的是，在計算抵扣額時按“金額×11%”計算，而不是“價稅合計×11%”。 （6）從農民手中購買苗木、林木和樹苗的開票方法： 一是必須憑與農民簽訂的收購合同和農民身份證到農民所在地的國稅局購買農產品收購發票，開給農民； 二是農業生產者個人到其所在的稅務機關代開普通發票，依照農產品收購發票或代開的增值稅普通發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。

我是一名會計,想問一下考個網絡學歷有用嗎？

答： 眾所周知會計人如果要往上發展，是要不斷考證的

有一個3000萬的園林綠化，做納稅籌劃，從哪幾方面考慮，求詳答，是自己包工包料的

答： 您好，關于這個問題比較復雜，不是一兩句話能說清楚的，甚至有時候不涉及到具體問題，都沒有針對性的辦法的，在這個工程中，注意個稅，增值稅，企業所得稅方面的處理就行了。可以參考以下內容，謝謝。 利用本國稅法規定的差異實施納稅籌劃 利用本國稅法規定的差異實施納稅籌劃方法主要有：利用不同經濟性質企業的稅負差異實施納稅籌劃、利用行業和地區稅負差異實施納稅籌劃、利用特定企業的稅收優惠實施納稅籌劃、利用納稅環節不同規定進行納稅籌劃等，下面分開進行詳述 （一）利用不同經濟性質企業稅負的差異實施納稅籌劃 比如內、外資企業所得稅稅負差異，對計算機軟件和硬件生產企業實行“先征后退”增值稅的規定等，這些使企業性質實行的稅收優惠政策也為納稅籌劃提供了機會。其典型的例子是，許多內資企業通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業，然后將國外企業資金以外資的名義轉手投入自己在國內的企業，通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業的資格，從而享受外商投資企業的稅收優惠政策。 （二）利用行業稅負差異實施納稅籌劃 從事不同經營行業的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現在以下四個方面：（1）繳納營業稅的不同勞務行業稅率不同；（2）從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業繳納增值稅，而提供其他勞務的企業則繳納營業稅，稅負存在差異；（3）不同行業企業所得稅稅負不同，企業所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業財務制度造成企業間稅基確定標準不一致，從而導致稅負不同；（4）行業性稅收優惠政策帶來的稅負差異。如對新辦第三產業定期減免所得稅的規定等。由于存在行業部門間稅收待遇上的差別，利潤轉移、轉讓定價已成為一種常規性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業的交叉、重疊來選擇對其有利的行業申報繳稅。 （三）利用地區稅負差異實施納稅籌劃 中國對設在經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區和保稅區等區域內的納稅人規定較多的稅收優惠。如特區企業與內地企業所得稅稅率有15%和33%之別，眾多的地方優惠區內企業也較優惠區外企業的稅負輕。但是并非只有完全是在“優惠區”內經營的企業才享有優惠稅率，對于在特定地區內注冊的企業，只要投資方向和經營項目符合一定要求也可享受稅收優惠政策。這樣，一些企業通過在特區虛設機構，利用“避稅地”方式來進行避稅。 （四）利用特定企業的稅收優惠實施納稅籌劃 特定企業的稅收優惠主要有：校辦企業免征所得稅；福利企業中雇用“四殘”人員達35%以上免征企業所得稅，在10%～35%之間減半征稅；高新技術開發區的高新技術企業所得稅稅率僅為15%。有些納稅人通過掛靠學校、科研機構和向民政部門申報福利企業等手段來減輕納稅負擔。 （五）利用納稅環節的不同規定來進行納稅籌劃 由于消費稅僅在生產環節征收，商業企業銷售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環節征稅的法律規定，通過設立關聯銷售機構，利用轉讓定價盡可能多地減少生產企業的銷售收入，從而達到少繳消費稅的目的。 此外，不同規模企業稅負的差異、不同組織結構企業稅負的差異、不同消費品生產經營企業稅負的差異、個人的不同應稅所得項目稅負的差異等等，都為納稅人采取各種手段進行納稅籌劃，選擇有利于自己的稅收法律規定納稅提供了條件。 利用稅法缺陷實施納稅籌劃 利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。因為任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規定越隱含著缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。 （一）利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃 稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規定，納稅人選擇任一項規定都不違法。企業利用其選擇性，通過分析測算選擇低稅率的方式，就可達到避稅的目的。例如，現行稅法中規定，房產稅的納稅方法有兩種：一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產稅，另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產稅，但因沒有明確規定相應的限定條件，再加上審批和管理制度中的漏洞，遂使納稅人通過選擇性方案實現納稅籌劃成為可能。 （二）利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃 許多優惠條款對給予優惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行避稅的方法。例如，現行稅法規定對部分新辦企業實行減稅或免稅，但對“新辦企業”這一概念沒有明確規定其性質，致使許多企業通過開關的循環方法，達到長期享受減免稅的待遇。 （三）利用稅法條文不確定實施納稅籌劃 稅法的有關規定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發據以制定納稅方案，同時得到稅務機關的認可，從而實現合法節稅。比如增值稅暫行條例實施細則對一般納稅人與小規模納稅人的劃分雖規定了量的標準，但同時又規定了質的標準，即根據納稅人的會計核算是否健全，是否能提供準確的納稅資料確定納稅人的類別。有了這樣可選擇而又不是特別清晰的劃分標準，一般納稅人和小規模納稅人之間的法律界線不確定，這就使得兩者間相互轉化，趨向低稅負成為可能