鋼琴 追問

2020-07-19 13:53

財稅〔2016〕36號文件附件1：
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項、或者取得索取銷售
款項憑據(jù)的當(dāng)天(比如：結(jié)算單）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
那么老師，按此條文，“發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項”為增值稅義務(wù)發(fā)生時間。像我剛剛說的，已開工產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，并收到款項，這也算符合此條文呢。

蔣飛老師 解答

2020-07-19 13:59

一、關(guān)于工程預(yù)付款的界定

施工單位預(yù)收的工程款，就是發(fā)包方預(yù)付的工程款。

《財政部 建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法〉的通知》（財建〔2004〕369號）第三條規(guī)定，本辦法所稱建設(shè)工程價款結(jié)算（以下簡稱“工程價款結(jié)算”），是指對建設(shè)工程的發(fā)承包合同價款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價款結(jié)算的活動。

工程預(yù)付款是建設(shè)工程施工合同訂立后由發(fā)包人按照合同的約定，在正式開工前預(yù)先支付給承包人的工程款。它是施工準(zhǔn)備和所需主要材料、結(jié)構(gòu)件等流動資金的主要來源，習(xí)慣上又稱為預(yù)付備料款。

稅法政策上所說的預(yù)收款，即提供建筑服務(wù)的納稅人在正式開工前取得的由發(fā)包人預(yù)先支付的工程款，而不是在建筑服務(wù)開工后、過程中或完成后收到的工程款。

二、預(yù)收工程款何時產(chǎn)生納稅義務(wù)？

建筑企業(yè)取得預(yù)收款時不發(fā)生納稅義務(wù)，那么，預(yù)收款何時才發(fā)生納稅義務(wù)呢？

《實施辦法》第四十五條第（一）項規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

從上面的規(guī)定可知，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項的，納稅義務(wù)發(fā)生在當(dāng)天。但是，納稅人提供建筑服務(wù)取得的預(yù)收款是在工程開工前，即此時還沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，那么，預(yù)收款是否是在工程開工之日就發(fā)生納稅義務(wù)呢？

財建〔2004〕369號文件第七條規(guī)定，發(fā)包人、承包人應(yīng)當(dāng)在合同條款中對涉及工程價款結(jié)算的下列事項進(jìn)行約定：（一）預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式；（二）工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及時限……

第十二條第（三）項規(guī)定，預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。

從上面的規(guī)定可知，在工程開工之后，預(yù)收款應(yīng)按工程合同中約定的抵扣方式抵扣工程進(jìn)度款。

……………
在實際工作中，納稅人只要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時間要求，及時根據(jù)結(jié)算工程款、開具發(fā)票等確認(rèn)納稅義務(wù)即可，不必關(guān)注預(yù)收的工程款何時需要納稅。

鋼琴 追問

2020-07-19 14:17

好的，謝謝老師

鋼琴 追問

2020-07-19 14:22

墊資提供建筑服務(wù)，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣
工驗收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)
發(fā)生時間。
【舉例】2018年6月1日，A施工企業(yè)與己公司簽訂工程承包合
同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，竣工驗收后十年內(nèi)
向A企業(yè)支付，2020年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，己公司
未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開具發(fā)票。則A企業(yè)于2030年5月
31日發(fā)生納稅義務(wù)，此前如有向甲方開具發(fā)票或提前收款情形，以
開票或收款時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
老師，像這個案例中，如果2030年之前，A企業(yè)沒有開票，也沒有提前收款，或取得索取款項的憑證，那么，針對于增值稅來說，它的納稅義務(wù)時間，就是2030年5月31日，對吧？

蔣飛老師 解答

2020-07-19 14:41

你好！
可以的，實踐中可以這么操作的

鋼琴 追問

2020-07-19 14:44

那這樣的話，假如A企業(yè)只有這一個項目，那么，自2018年至2030年，均無增值稅，這種情況，也是稅務(wù)允許的嗎？從另一面來講，建安企業(yè)，是否不要求每年都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)稅負(fù)率呢？

蔣飛老師 解答

2020-07-19 14:47

合同約定好，就可以的。
不過，實踐中，是按完工進(jìn)度開票確認(rèn)收入。

鋼琴 追問

2020-07-19 14:52

嗯，是的。畢竟上述例子中，這個付款日期與合同簽訂日期間隔了12年。那么，實際操作中上，A企業(yè)會按某一階段的完工程度，與對方確認(rèn)“結(jié)算單”。那么，一旦雙方確認(rèn)了結(jié)算單，就達(dá)到“取得索取銷售款的有效憑證”這點納稅要求，就需要進(jìn)行增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)。老師，我還是想問一下，建安企業(yè)的增值稅稅負(fù)年度必須在稅局規(guī)定的稅負(fù)范圍內(nèi)嗎？

蔣飛老師 解答

2020-07-19 15:04

是的，不要懸殊太大就可以了
不然稅務(wù)局會讓你們自查或解釋原因的