zmj 追問

2020-06-08 09:26

公司購進的材料器材，然后我們是簽訂的安裝合同

maize老師 解答

2020-06-08 09:35

那這設備不是你們提供的，對方提供的？那你們只需要開安裝

zmj 追問

2020-06-08 09:42

我們包工包買材料安裝

maize老師 解答

2020-06-08 09:51

你們主營是做安裝消防吧，第一個經營范圍不是材料吧，那這個就按安裝這個9%，國家稅務總局公告2018年第42號 國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

  一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。http://www.shui5.cn/article/88/123028.html 一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，若未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的，如何判斷“以提供安裝服務為主或是以銷售貨物為主”？有沒有具體的認定標準呢？

  如安裝供水工程，機器設備占40%，安裝費占40%，價外費用占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務征收？再如安裝供水工程，機器設備占80%，安裝費占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務征收？

  在稅收征管實踐中，各地對“以提供安裝服務為主或是以銷售貨物為主”的認定標準是五花八門，不僅容易引發稅局執法風險，也使得納稅人在申報開票時無所是從。

二

  目前各地稅務機關對“以從事貨物的生產、批發或者零售為主”的認定標準有以下幾種：

  一、按企業經營的主業確定。

  若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。采用該認定標準的有河北省國家稅務局、海南省國家稅務局、大連市國稅局。

  1、《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答》(之一)十五、關于混合銷售界定的問題

  一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

  （一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

  （二）按企業經營的主業確定。若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

  （三）企業不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

  2、《海南省國家稅務局全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答》（五）（6月8日）

  一、關于混合銷售界定的問題

  一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

  （1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

  （2）按企業經營的主業確定。

  若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

  3、《大連市國家稅務局關于下發《營改增熱點問題解答》的通知》(6月5日)

  182.（2016）36號過渡2中混合銷售的規定，“為主”是按照登記的主行業或是當期數據還是上年數據把握？新辦的怎樣把握？

  答：按企業經營的主業判定。

  按企業經營的主業確定，按照營業執照注明的經營范圍，通常是以第一個經營項目來確定是以銷售貨物還是以銷售服務為主，可以方便稅企雙方界定混合銷售適用稅率。但是企業營業執照上的經營范圍通常范圍很廣，有的甚至橫跨第一、第二、第三產業，在實際經營中也不一定以第一序位的經營項目為主業，所以按企業經營的主業確定可能會違背實質性原則，帶來稅收風險。

  二、按建筑安裝資質確定。

  建筑業企業資質等級標準是建筑業企業資質的一個分級標準。《建筑業企業資質等級標準》分三部分：施工總承包企業資質等級標準包括12個標準、專業承包企業資質等級標準包括60個標準、勞務分包企業資質標準包括13個標準。依法取得工商行政管理部門頒發的《企業法人營業執照》的企業，在中華人民共和國境內從事土木工程、建筑工程、線路管道設備安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建等活動，應當申請建筑業企業資質。

  按建筑安裝資質確定，其實質還是按企業經營的主業判定，只不過是更具體化為有建筑資質的，其混合銷售界定為銷售建筑服務。該認定標準可操作性強，簡易實用。但對一些建筑服務不在《建筑業企業資質等級標準》內的，或是不須要取得建筑安裝資質的（達不到三級的），這些企業不能因為其無建筑資質證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。如個體戶自帶油漆為雇主刷鐵藝欄桿，就不能因為他沒有建筑資質證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。

  三、按單筆銷售額占比確定。

  如本項混合銷售行為中供水工程設備款占80%，安裝費僅占20%，有的同志就認為這應該是銷售工程設備同時提供安裝服務，如同商店賣空調同時提供安裝一樣，應該按17%的銷售貨物征稅，而不是按11%的銷售服務征稅，否則會造成進銷稅金倒掛。

  按單筆銷售額占比確定。這最簡單明了，一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物，哪個部分占比大，就按這個部分的適用稅率征稅。可是這在現實的執行成本太高了，企業無法做到，稅務機關也無法監控，一項稅收管理規定若是沒有可操作性，即使是原理再好，也無法應用的。

  四、按年銷售占比確定。

  在稅收征管實踐中，基本上是以納稅人的年貨物銷售額與年銷售服務額的占比來確定。

  根據的文件是《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知》財稅字（1994）26號四、關于混合銷售征稅問題[條款失效]（一）根據增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）第五條的法規，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條法規所說的“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。

  可是根據《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》（財稅[2009]17號），本文第四條第（一）項、第六條第（二）項、第八條、第十一條自2009年2月26日起廢止。

三

  建議按年銷售占比確定作為“以從事貨物的生產、批發或者零售為主”的認定標準

  一、首先分析財稅字（1994）026號第四條第（一）項的失效原因，能否繼續使用。

  法律失效的原因有以下幾種：一是隨著新法律法規的頒布實施，相關內容與新法沖突的舊法律法規自動失效。二是新法律法規明確規定自本法實施之日起，舊法律法規失效。三是權力機關進行法律法規清理，對外公布某項法律法規作廢。四是法律法規本身規定如果上位法有新規定，從其規定的內容，隨著上位法的新規定出現，舊法規根據從其規定的條款適用新法，從而失去效力。五是法律法規據以存在的時代背景或者條件消失，或者其所調整的對象不復存在，或者其使命完成，使法律法規失去了存在的意義，從而自動失效。六是法律法規本身規定了有效期，有效期屆滿，從而自動失效。財稅字（1994）026號第四條第（一）項的失效原因應為第四種。

  《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》財稅[2009]17號根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，財政部和國家稅務總局對1994年以來聯合發布的增值稅規范性文件進行了清理。其中部分廢止或失效的文件（7件）就包括《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》[（94）財稅字第026號]第四條第（一）項、第六條第（二）項、第八條、第十一條。

  這個文件是2009年2月26日發出的，很明顯財稅字（1994）026號第四條“(一)根據增值稅暫行條例實施細則(以下簡稱細則)第五條的規定，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規定所說的“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。”已被《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令2008年第50號）第五條所取代。

  總局網站上的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則釋義》（2009年9月14日）第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務不繳納增值稅。

  本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

  本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

  本條釋義

  本條是對混合銷售行為的特殊規定。

  (一)從混合銷售行為的定義中我們知道，鑒別混合銷售行為成立的標準是以一項銷售行為是否既涉及貨物又涉及非應稅勞務為尺度的，那么，在實際工作中，應該如何來確定什么行為是混合銷售行為呢?

  1．混合銷售行為成立的行為標準。

  混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及貨物又涉及非應稅勞務，其“貨物”是指增值稅稅法中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；其非應稅勞務是指屬于營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

  為了便于理解混合銷售行為的概念，我們舉例說明。

  某生產商銷售一臺發電機組，價格500萬元，同時代客戶安裝，在貨物價格外收取安裝費10萬元。由于該貨物的銷售同安裝業務同時發生，該安裝業務屬于營業稅“建筑業”稅目的征稅范圍，這種行為就是混合銷售行為。

  我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及非應稅勞務，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售貨物和涉及非應稅勞務的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

  2．混合銷售行為視同銷售貨物的對象標準。

  (1)根據《實施細則》的規定，混合銷售行為視同銷售貨物的對象標準是從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

  這里說的“以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務”的具體標準是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。

  （2）以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，雖然其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位，該單獨機構發生的混合銷售行為應當征收增值稅。

  （3）從事運輸業務的單位和個人，如果銷售貨物并負責運輸所售貨物，此項混合銷售行為應當征收增值稅。

  除上述列舉以外的其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

  綜上所述，“以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務”的具體標準是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。這項按年銷售占比確定作為“以從事貨物的生產、批發或者零售為主”的認定標準在財稅字（1994）026號失效后，卻被《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令2008年第50號）吸收了，從而由財稅字升格為財政部國家稅務總局令，在稅收實踐中可以繼續適用。

  二、參考“按年度開票金額來判斷所屬行業”來判斷混合銷售是“以提供安裝服務為主或是以銷售貨物為主”。

  在進行納稅人在金稅三期系統中登記的行業代碼與實際生產經營情況是否相符，總局是通過對照企業名稱、運用企業增值稅發票記錄的企業銷售的商品名稱、銷售金額以及征收品目等信息，計算并查找出納稅人2017年主要營業收入的貨物、勞務或服務來源，根據總局編寫的商品和服務稅收分類編碼與新國標行業的對應關系確定所屬行業。

  例如，假設某企業名稱為“XX線纜有限責任公司”，其在金稅三期系統中登記的舊國標行業為“光纖、光纜制造”（代碼3832），主營業務范圍為“光纖、光纜的研發、生產、銷售及技術服務”。在進行新舊國標行業代碼轉換時，其新國標行業既可能為“光纖制造”（代碼3832），也可能為“光纜制造”（代碼3833）。假設其2017年開出的增值稅發票上，貨物名稱為“光纖”的金額合計100萬元，貨物名稱為“光纜”的金額合計50萬元。那么根據增值稅發票上的信息，可以判斷，該企業的新國標行業應為“光纖制造”（代碼3832）。

  增值稅發票底賬系統已經可以實現按商品和服務編碼將企業一定時期的總銷售額中安裝服務與銷售貨物的占比準確計算，那些憑著一本《建筑安裝資質》證書，就想將全部銷售收入按低稅率計算的籌劃方案，也該講講“與真實發生的業務相符”了。