企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)發(fā)生人身傷亡事故，為此應(yīng)支付傷亡者的醫(yī)療費(fèi)用甚至賠償金。傷亡者的身份有兩種：一是本企業(yè)員工；二是非本企業(yè)員工。在實(shí)務(wù)中，有很多企業(yè)當(dāng)支付傷亡人員的醫(yī)療費(fèi)用和賠償金時(shí)，均在職工福利費(fèi)中列支。其實(shí)，這種不分情況一概而論的做法并不妥當(dāng)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，采取不同的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式。

支付本企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)用和賠償金

    案例1：A公司員工張某在工作中由于操作不當(dāng)造成手指傷殘，除醫(yī)保部門支付的款項(xiàng)外，A公司也向張某支付醫(yī)療費(fèi)用1萬元和傷殘賠償金7萬元。

    （一）稅務(wù)處理

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，員工在工作中發(fā)生的人身傷亡事故產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用，除醫(yī)保部門支付的醫(yī)療費(fèi)用外，企業(yè)應(yīng)支付的醫(yī)療費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)范圍，應(yīng)按職工福利費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理；而支付的傷殘賠償金不屬于職工福利費(fèi)范圍，也并非是一般意義上的職工福利費(fèi)用。但是，員工在工作中發(fā)生傷殘事故又是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，A公司向張某支付的傷殘賠償金應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

    （二）會(huì)計(jì)處理

    （1）支付醫(yī)療費(fèi)時(shí)：

    借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 10000

    貸：銀行存款 10000

    （2）支付傷殘賠償金時(shí)：

    借：營業(yè)外支出 70000

    貸：銀行存款 70000

    支付非本企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)用和賠償金

    案例2：B百貨有限公司營業(yè)大樓外墻壁一塊廣告牌在大風(fēng)中被吹落，砸傷一位行人，支付受傷行人醫(yī)療費(fèi)用4萬元和賠償金9萬元。

    （一）稅務(wù)處理

    由于被砸傷的行人不屬于B百貨有限公司的員工，因此，發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用不能按職工福利費(fèi)處理。但是，由于大風(fēng)天氣造成行人受傷而支付醫(yī)療費(fèi)用和賠償金，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)而形成的意外損失，按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，允許在稅前扣除。

    （二）會(huì)計(jì)處理

    支付醫(yī)療費(fèi)用和賠償金時(shí)：

    借：營業(yè)外支出 ——醫(yī)療費(fèi)用 40000

    ——賠償金 90000

    貸：銀行存款 130000

    稅前扣除限額及所需的憑證

    企業(yè)員工在工作中發(fā)生傷亡事故，企業(yè)給予報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用的金額應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用扣除醫(yī)保部門承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用后的剩余金額，以醫(yī)院開具的醫(yī)療收據(jù)作為稅前扣除的合法有效憑證；企業(yè)支付非本企業(yè)員工的醫(yī)療費(fèi)用，為實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用金額，以醫(yī)院開具的醫(yī)療收據(jù)作為稅前扣除的合法有效憑證。

    企業(yè)支付傷亡人員的賠償金，應(yīng)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)賠償?shù)慕痤~允許在稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)部分不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。稅前扣除賠償金的合法有效憑證有：傷亡事故與企業(yè)責(zé)任關(guān)系的證據(jù)，傷亡人員的身份和傷亡證明，企業(yè)與受傷人員、死亡人員家屬簽訂的賠償協(xié)議，相關(guān)部門出具的傷殘鑒定報(bào)告、勞動(dòng)保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等文書及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)等相關(guān)證據(jù)。

    賠償金的個(gè)人所得稅處理

    《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。

    從上面的規(guī)定可知，傷亡人員取得的賠償金不屬于個(gè)人所得稅法征稅項(xiàng)目所得，目前國務(wù)院財(cái)稅部門并未把傷亡人員取得的賠償金納入征稅范圍，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。

（作者:李霄羽    單位：國家稅務(wù)總局新民市稅務(wù)局）

作者：財(cái)稅李康
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來源：簡書
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