A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）適用的所得稅稅率為25%。該公司2×18年末部分資產和負債項目的情況如下：（1）2×18年4月1日，購入3年期國庫券，實際支付價款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實際利率為4%。A公司將其劃分為債權投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。（2）A公司2×18年12月10日因銷售商品給H公司而確認應收賬款100萬元，其相關的收入已包括在應稅利潤中。至2×18年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。（3）2×18年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。（4）A公司編制的2×18年年末資產負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。（5）假定A公司2×18年度實現會計利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損；除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，A公司以后年

梓蘇老師

職稱：初級會計師,會計師 ,稅務師

2020-05-20 10:25

①該國庫券2×18年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎=2020.02萬元。

瞇瞇眼的高山追問

2020-05-20 10:26

括號里得是啥意思

梓蘇老師解答

2020-05-20 10:28

①該國庫券2×18年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計稅基礎=2020.02萬元。
②該項應收賬款的賬面價值為100萬元;相關的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是100萬元。
③該批交易性證券賬面價值為120萬元;按照稅法規定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎是122萬元。
④該項負債賬面價值為100萬元;按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬元
國債利息免稅，賬面價值是等于計稅基礎。
①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎2020.02萬元相等，不形成暫時性差異。
  ②該項應收賬款的賬面價值與計稅基礎相等，均為100萬元，故不存在暫時性差異。
  ③該批證券的賬面價值120萬元與其計稅基礎122萬元之間的差額2萬元，構成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異，應確認的遞延所得稅資產=2×25%=0.5(萬元)。
  ④該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不構成暫時性差異。
應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)
遞延所得稅費用=-0.5萬元
所得稅費用=460.25-0.5=459.75(萬元)
J：所得稅費用 459.75
遞延所得稅資產 0.5
d：應交稅費——應交所得稅 460.25