LL 追問

2020-05-12 22:22

我們公司招聘的員工簽約的是我們公司的勞動合同，然后與簽約客戶簽訂合同將我們公司員工派至客戶公司進行業務外包，客戶每月將員工薪資社保服務費款打至我們公司賬戶，我們每個月進行薪資發放，對于收到的這個打款應該如何開票，目前我們公司開的都是服務費的專票

靖曦老師 解答

2020-05-13 07:20

開服務費的發票給對方，你們屬于服務型行業

LL 追問

2020-05-13 07:25

我們公司是人力資源公司，這種業務外包能否開服務費？

靖曦老師 解答

2020-05-13 14:11

企業提供人力資源外包服務發票開具事項在實務操作中存在不同觀點。第一種觀點認為，企業僅就實際收取的代理手續費向客戶開具發票，企業受托代向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不應向客戶開具發票。第二種觀點認為，企業應就向客戶收取的全部金額全額開具發票，即受托代向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金均需向客戶開具發票。筆者就人力資源外包服務發票開具事項，分析如下。





人力資源外包服務是否屬于差額征稅范圍





  人力資源外包服務兩種發票開具方式的焦點在于人力資源外包服務是否屬于差額征稅范圍。



  《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條規定，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

  《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定，銷售額指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用指價外收取的各種性質的收費，但不包括代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費和以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。



  第一種觀點認為，人力資源外包不屬于差額征稅范圍，人力資源外包服務銷售額不包括企業代收代為支付的工資、社會保險、住房公積金，此中的“不包括”和財稅〔2016〕36號文件第三十七條中的“不包括”意思相同。僅就銷售額開具發票，而銷售額是不包括代為支付的工資、社會保險和住房公積金的。代為支付的工資、社會保險和住房公積金不需要也不應該開具發票。財稅〔2016〕47號條款后半部分“向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票”在實務操作中是無法開具的，因為目前可開具不征稅發票的項目里不包括這項。企業在辦理增值稅納稅申報時，直接按銷售額申報，不需要通過《增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）》填寫扣除額。



  第二種觀點認為，人力資源外包服務屬于差額征稅范圍。財稅〔2016〕47號文件中所述“其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的……”結合前后文理解，其中的不包括應理解為“扣除”。也就是說，銷售額包括代收代付的工資、社保和住房公積金，但符合規定可以從銷售額中扣除。



  企業代收代付客戶員工的工資、社會保險和住房公積金屬于價外費用，企業提供人力資源外包服務其銷售額包括價外費用。企業提供人力資源外包服務，代付客戶單位員工的工資、社會保險和住房公積金應取得合法憑證才能扣除，沒有取得合法憑證不能扣除銷售額。



  如果僅按字面理解，財稅〔2016〕47號文件中不包括代付的員工工資、社會保險和住房公積金，則這些代付的工資、社會保險和住房公積金不論取得的憑證是否合法，銷售額僅是凈額，明顯不合理。比如，應代付員工A工資10000元，結果企業付給A8000元、C2000元。由于員工為單位提供受雇服務，不屬于增值稅征稅范圍，企業以員工的工資表及簽收單據、銀行轉賬憑證作為扣除憑證。社會保險和住房公積金以財政票據作為扣除憑證。因此，企業應按差額申報方式進行增值稅納稅申報，應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）》。



  財稅〔2016〕47號文件中“不包括”的意思，實際上是扣除的意思，人力資源外包服務屬于差額征稅范圍。“向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票”這句話也就清晰了，即代收代付的工資、社會保險和住房公積金也是要開票的，但不能開具增值稅專用發票。