^O^ 追問

2020-04-26 16:57

我想問下，勞務公司差額計稅，不是太懂

玲老師 解答

2020-04-26 17:04

(財稅[2016]47號)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》規定如下： 
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為收入額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
增值稅會計處理的規定 
(財會[2012]13號)《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知)規定：企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費———應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 

賬務處理 
派遣人員的工資發放有兩種情況：一種是用工方發放，一種是勞務派遣方發放。無論哪種發放形式，如果勞務公司選擇差額納稅，其會計處理基本一致。 
(一)一般納稅人 
【例題】A公司是一家勞務派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發勞務派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。A公司選擇差額納稅。 
（1）全額確認收入與銷項稅額 
借：銀行存款 1 000 000.00 
  貸：主營業務收入952 380.95 
    應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)47 619.05=952380.95*0.05 
（2）確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減” 
借：主營業務成本914 285.71 
  應交稅費———應交增值稅(銷項稅額抵減)45 714.29=914285.71*0.05 
  貸：應付職工薪酬———應付工資 750 000.00 
    應付職工薪酬———五險一金 210 000.00 
（3）月底結轉未交增值稅 
借：應交稅費———應交增值稅(轉出未交增值稅1 904.76=47 619.05--45 714.29 
  貸：應交稅費———未交增值稅(實際繳納數) 1 904.76 
(二)小規模納稅人 
【例題】C公司是一家勞務派遣公司，小規模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元，其中需要代發勞務派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。C公司選擇差額納稅。 
（1）全額確認收入與銷項稅額 
借：銀行存款 1 000 000.00 
  貸：主營業務收入952 380.95 
    應交稅費———應交增值稅47 619.05=952380.95*0.05 
（2）確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減 
借：主營業務成本 914 285.71 
  應交稅費———應交增值稅 45 714.29=914285.71*0.05 
  貸：應付職工薪酬———應付工資 750 000.00 
    應付職工薪酬———五險一金 210 000.00 
（3）實際繳納增值稅的計算 
實際繳納數=47619.05-45714.29=1 904.76元