～姍 追問

2020-03-04 21:39

保安服務(wù)業(yè)，保衛(wèi)

QQ老師 解答

2020-03-04 21:53

差額征稅是對特定業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用進行特定項目扣除，并以扣除后的余額為銷售額的計稅辦法。在營業(yè)稅下，差額征稅就已存在，以解決典型業(yè)務(wù)的重復征稅問題，如建筑業(yè)營業(yè)額允許扣除分包額，分包人以分包額計征營業(yè)稅。營改增以后，由于簡易計稅不能抵扣進項稅額、利息進項稅額不得抵扣、一般計稅下特定行業(yè)難以取得專用發(fā)票等稅法和征管因素，為了適應(yīng)營改增試點的需要，差額征稅的運用變得更為廣泛。本文對差額征稅的稅務(wù)、會計處理、發(fā)票開具、取得進項稅額的問題作簡要介紹。

一、 差額征稅的增值稅計征

差額征稅業(yè)務(wù)銷售額為收取全部價款和價外費用（含稅）扣除特定項目金額（含稅）后的余額，再進行價稅分離后的不含稅金額。若該應(yīng)稅行為適用稅率（征收率）與扣除項目稅率（征收率）不一致的，不影響上述計算。從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。一張憑證不能既用于抵扣進項稅額，又用于差額扣除。上述有效憑證包括發(fā)票、境外單位或人的簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

例1：某旅行社系一般納稅人，1月提供旅游服務(wù)取得全部價款和價外費用合計30萬元，支出景點門票費用5萬元、餐飲費6萬元、住宿費8萬元，并取得景點門票金額5萬元，餐飲費6%稅率的專用發(fā)票6萬元，住宿費3%征收率的專用發(fā)票2萬元和6%稅率的普通發(fā)票5萬元，上述金額均為含稅金額。問：該旅行社1月份增值稅銷售額是多少？

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

盡管旅行社支付住宿費合計8萬元，由于其中1萬元未取得發(fā)票作為有效憑證，因此只能就剩余的7萬元作差額扣除。盡管旅行社提供旅游服務(wù)適用稅率為6%，取得發(fā)票中有3%征稅率發(fā)票，但計算時全部按含稅價作差額扣除，無需考慮稅率和征收率的差異問題。此外，門票也屬于發(fā)票的一種。《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]23號）規(guī)定，門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

該旅行社1月份增值稅銷售額=（30-5-6-2-5）÷（1+6%）=11.320萬元。

因為取得的專用發(fā)票金額作為差額在銷售額中予以了扣除，因此進項稅額為0。為了避免滯留票的出現(xiàn)，企業(yè)仍需將發(fā)票作認證，再予以進項稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)納增值稅額=11.32×6%=0.679萬元。

旅行社也可選擇一般性的計稅辦法，由于餐飲費不得抵扣進項稅額，5萬元門票和5萬元住宿費發(fā)票為普通發(fā)票，因此將上述發(fā)票金額用作差額扣除，取得的住宿費專用發(fā)票則作為進項稅額予以抵扣。

該旅行社1月份增值稅銷售額=（30-5-6-5）÷（1+6%）=13.208萬元。

銷項稅額=13.208×6%=0.792萬元。

進項稅額=2÷（1+3%）×3%=0.058萬元。

應(yīng)納稅額=0.792-0.058=0.734萬元，與第一種處理辦法相差了0.055萬元。

可見，若應(yīng)稅服務(wù)適用稅率（征收率）和取得憑證稅率（征收率）不相同的，不同計稅辦法之間會略有差異。

二、 差額征稅的會計處理

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、
“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”
或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

承接上例，旅行社購買上述服務(wù)時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 19萬元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 19萬元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時：

借：預收賬款、銀行存款等 30萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28.302萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.698萬元

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 1.019萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1.019萬元

若旅行社就取得專用發(fā)票的住宿費部分不選擇差額征稅，則會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 17.942萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.058萬元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 18萬元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時：

借：預收賬款、銀行存款等 30萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 28.302萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.698萬元

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 0.906萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 0.906萬元

可見，差額征稅業(yè)務(wù)會計處理確認的營業(yè)收入和增值稅中的銷售額是不相同的。

三、 差額征稅的開票和受票人抵扣進項稅額

適用差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開具可分為兩種方式，包括全額開票和差額開票。差額開票又包括差額部分開具普通發(fā)票和差額征稅開票兩種。若稅法就差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開具未有規(guī)定的，則可全額開具增值稅專用發(fā)票，即所謂“差額征稅全額開票”。

差額開票主要是為了堵塞稅法漏洞，防止稅收套利行為。若差額扣除的金額未納增值稅（如納稅人提供簽證代理服務(wù)，支付給外交部和外國駐華使館的簽證費、認證費），或該項目進項稅額不允許抵扣（如融資租賃業(yè)務(wù)中出租方支付的各種利息費用），如果允許差額征稅并全額開具增值稅專用發(fā)票，便會導致上游累計繳納增值稅小于受票人取得的進項稅額的問題。

承接上例，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，旅游服務(wù)選擇差額征稅的，差額部分不得全額開具發(fā)票。若旅行社選擇全部的18萬元作差額扣除的，則可以使用差額征稅開票功能開票，其中含稅銷售額為30萬元，扣除額18萬元，發(fā)票稅額為0.679萬元（（30-18）÷（1+6%）×6%），該金額也為受票人取得的進項稅額。旅行社也可以選擇就12萬元（含稅）開具專用發(fā)票，18萬元（含稅）開具普通發(fā)票，受票人取得進項稅額同樣為0.679萬元。

例2：某建筑公司為一房產(chǎn)提供建筑業(yè)勞務(wù)并選擇簡易計稅辦法，含稅總包金額8000萬元，同時將防水保溫部分分包給其他企業(yè)，含稅分包金額1000萬元。根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。則該公司增值稅銷售額為6796.12（（8000-1000）÷（1+3%））萬元,應(yīng)納增值稅203.88（6796.12×3%）萬元。應(yīng)納增值稅由于稅法未規(guī)定該事項不能全額開具發(fā)票，因此該公司可就全部的含稅價款8000萬元開具增值稅專用發(fā)票，其中稅款233.01（8000÷（1+3%）×3%）萬元，受票方取得的進項稅額也為上述金額233.01萬元。在該業(yè)務(wù)中，開票人繳納的增值稅雖然少于受票人取得的進項稅額，但差額征稅部分已由分包人繳納增值稅，所以稅法允許全額開票。

～姍 追問

2020-03-04 22:15

說的太復雜了，簡單點說我這個情況就行，

QQ老師 解答

2020-03-04 22:34

你好，按你開的差額發(fā)票確認收入和銷項稅就可以。進項稅不可以抵扣