成本法與權益法。那成本法和權益法有什么區別呢？

一、成本法

1.1成本法的核算范圍

那我們先看下成本法，成本法適用什么范圍；成本法適用于對子公司也就是達到控制狀態的投資，達到控制狀態，對方就是我們的子公司，長期股權投資采用成本法核算；意思也就是說成本法適用于達到控制狀態下長投股權投資的后續計量。

1.2成本法的核算特點

1、除取得投資時支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應按照享有被投資單位宣告分派的現金股利或利潤確認當期投資收益。

這句話包含二個意思，一個是已宣告尚未發放的，買的時候就從長投中踢出來的做為應收股利的，另外一個是持有期間產生的投資收益，被投資單位說我要發放現金股利，投資企業要按你的持股比例確認投資收益，這時候，我們應該走一筆賬：借：應收股利貸：投資收益；

在這里，成本法和權益法是有區別的，在權益法下，我剛買完，會有一個比較，然后權益法被投資單位實現利潤的時候，人家沒說分紅呢，只是賺錢了，那在權益法下就有一筆分錄，人家被投資單位說發放股利的時候，在權益法下又有一筆分錄，而我們成本法下，買的時候沒有調整這一說，就借：長期股權投資，花錢了就貸：銀行存款；然后被投資單位說了要發放股利，宣告發放，那我們才做：借：應收股利貸：投資收益；被投資單位實現凈利潤的時候，我們不做賬；只有被投資單位說要發放現金股利了（發我們錢了），我們才做賬；


2、投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生了減值，出現減值情形，可回收金額低于長期股權投資面值的，應計提減值準備，借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備；這塊告訴我們，長投是可能發生減值的，如果確實發生了減值，該提減值提減值。用你的賬面價和可收回金額去比較。


3、成本法下，子公司講未分配利潤或盈余公積轉增資本，且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，投資方不確認相應的投資收益。也就是說，對方子公司那邊只是說，未分配利潤或盈余公積轉增股本，沒有說有等值的現金股利的選擇權，沒說給你發錢，沒有給你發放等值現金的選擇權；子公司沒說給你發放現金股利的選擇權，這個時候，投資方是不做賬務處理的；不做相關的投資收益；







二、權益法

2.1 權益法的核算范圍


    權益法適用于合營企業（共同控制）的情況下，被投資單位是我們的合營企業；聯營企業（重大影響），我們對對方是重大影響的時候，對方是我們的聯營企業。

2.2權益法的特點

1、初始投資成本的調整

你剛剛取得的，一定有一個初始投資成本；例如：借：長期股權投資—投資成本 貸：銀行存款，例如你是花錢買的；在權益法下，長投是有二級賬的；成本法下沒有；初始做完，需要調一下，因為權益法有這個要求；拿什么和什么比呢？拿初始投資成本與被投資單位可辨認凈資產公允價的份額做比較；可辨認就是指不含商譽的，凈資產就是所有者權益，他的凈資產的公允價值*我們的持股比例就是上句話中的份額的意思；是被投資單位所有者權益公允價的份額，如果我們花的錢多，意思是我們的初始投資成本大于所享有的被投資單位凈資產公允價值份額，體現的是商譽，在個別賬上不做調整，商譽在合并報表中體現；

如果小呢，意思是我們花的錢少，我們的初始投資成本小于所享有的被投資單位凈資產公允價的份額，要補差，差額記營業外收入，分錄就是借：長期股權投資—投資成本 貸:營業外收入；差多少增多少；在這我們看一下，凈資產就是所有者權益，所有者權益=資產-負債；可辨認凈資產=凈資產-商譽；在這里面，如果資產或負債變動了，對所有者權益是有影響的，權益法下的總體一個思路就是被投資單位的所有者權益總額只要一發生變化，我們投資公司這邊就得跟著調賬；

2、投資損益的確認


在權益法下，只要被投資單位實現利潤或虧損，因為利潤或虧損會影響所有者權益，我們剛說完，在權益法下，只要對方所有者權益一變化，投資方的賬務就得跟著調整。假設，賺錢了，借：長期股權投資—損益調整，貸：投資收益（對方實現的利潤*我們的持股比例）；在此，我強調下，在成本法下，成本法下沒有這個分錄，被投資單位實現利潤我們是不做賬的，只有被投資單位說發放現金股利我們才做賬；借：應收股利貸：投資收益；如果說權益法下過一段說發放現金股利，我們怎么做賬呢？借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整；看對方宣告發放多少股利，然后乘以我們的持股比例；注意一下，在此貸的是長期股權投資的損益調整，不是投資收益了。這是權益法下的整體思路。但是，問題來了，我們在做前面第一筆分錄的時候，借：長投—損益調整，貸：投資收益，這個金額是被投資公司實現的利潤*我們的持股比例，可是這個利潤應該是按照我們買的時候那個公允價為基礎實現出來的利潤，而被投資單位自己做的這個利潤是以賬面價值計算出來的利潤，所以，他的這個利潤我們不能直接用，我們還得調整。





    總之，只有明白了成本法與權益法核算的特點，在做合并抵消的時候，才能對模擬權益法有更深刻的理解。因為我們在編制合并報表的時候，大部分都是先對長投進行模擬權益法，然后再去抵消。