可轉換債券回售的會計處理

樸老師

職稱：會計師

2020-01-16 08:28

1、轉換普通股：可轉換債券持有人在轉換期限內行使轉換權利；按約定的轉股價格轉換為普通股。此時，發行公司應將負債的賬面價值確認為股東權益，即：計算出至轉換日止尚未攤銷的債券折價或溢價，將債券的現值[債券面值十未攤銷的溢價（或減未攤銷的折價）十計提利息]注銷，將普通股面值記入股本賬戶，其差額借記或貸記資本公積賬戶。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 [例2]假設例1中可轉換債券在1998年1月1目按每張債券轉換40股普通股的比率全部轉換為普通股，普通股每股面值1元。債券折價采用直線法攤銷。該公司編制分錄如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　至轉換日止尚未推銷的債券折價=798.38÷5年×4年=638.70（萬元）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：應付債券——債券面值 10000萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：普通股股本 4000萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應付債券——債券折價 638.70萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資本公積——股本溢價 5361.30萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　同時：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：資本公積——股權投資準備 798.38萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉入 798.58萬元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2、贖回：指公司股票價格在一段時期內連續高于轉股價格達到某一幅度時；公司按事先約定的價格買回未轉股的可轉換公司債券。贖回權的行使有嚴格的限制條款，達到贖回條件且發行人決定執行贖回權的，發行人一般按照債券面值加上在贖回日當日的應計利息贖回全部或部分在贖回日之前未轉股的債券。贖回表面看是可轉換債券在特定條件下的提前償還，實際上相當于一種強制性轉股約定。因為臨近贖回條件前，債券持有人如不轉股將蒙受較大損失。贖回的會計處理如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1）計提自上次付息日至贖回日利息并將未攤銷折價（或溢價）一次攤銷：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應付債券一應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應付債券一債券折價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）按約定價格贖回　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：應付債券一債券面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應付債券一應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3）持有人放棄轉換極引起資本公積變化　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：資本公積一股權投資準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：資本公積一其他資本公積轉入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3、回售：一般在以下情形出現：一是針對上市公司，當公司股票價格在一段時期內連續低于轉股價格達到某一幅度時，可轉換公司債券持有人可按事先約定的價格將所持債券賣給發行人；二是針對擬上市公司，當公司股票未能在距可轉債到期之日前一定時間上市時，可轉債持有人有權將持有的可轉債全部或部分回售給發行人。回售價一般按可轉債面值加按約定利率（該利率一般相當于市場上條款相當的不附轉換權利的同類債券的利率）計算的持有期利息，再減去公司已支付的利息來確定。回售的會計處理與贖回基本相同。

2020-01-16 08:28:26

按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

2020-06-17 15:17:31

　　2.甲公司20×2年1月1日發行1 000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.5元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債初始計量金額為100 150萬元。20×3年12月31日，與該可轉換公司債券相關負債的賬面價值為100 050萬元。20×4年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)是(　　)。　　A.350萬元　　B.400萬元　　C.96 050萬元　　D.96 400萬元　　【答案】D 　　甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(萬元)。 ---- 我看不懂(1 000×100.5-100 150)，麻煩解釋一下，如果方便的話，我還想要案例轉股時的會計分錄，不知道CPA書上對應的內容在什么地方。謝謝！

2015-10-05 18:09:37

借，銀行存款100.5 貸，可轉換債券～面值100 可轉換債券-利息調整0.5

2020-01-15 20:39:29

　企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。企業應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整

2020-04-26 13:25:44

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