勞務派遣公司如何繳納增值稅，如何開具發票

一、稅法政策

1、差額納稅：根據財稅[2016]47號文件的規定，一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務可以選擇差額納稅；選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

按照差額辦法開具發票：即納稅人自行開具增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

2、全額計稅：按照全額納稅的，按全額開具增值稅專票或者普票。

3、適用稅率或者征收率：一般納稅人提供勞務派遣服務，采用一般計稅的，增值稅稅率為6%；采取差額納稅的，征收率為5%。小規模納稅人提供勞務派遣服務，采取簡易計稅的，增值稅征收率為3%；采取差額納稅的，征收率為5%。

二、用案例詳細說明

某勞務派遣公司，2018年2月份收取勞務派遣費100萬元（含稅價），支付勞務派遣員工90萬元的工資福利費社保和住房公積金。增值稅該如何計算呢？

1、假設該勞務派遣公司是小規模納稅人

（1）該公司采取簡易計稅的，應繳納的增值稅=100萬/（1+3%）*3%=2.91萬元。該公司應該開具100萬的普票，或者開具100的專票，發票上價款為97.09萬元，稅額就是2.91萬元。

（2）該公司采取差額計稅的，應繳納的增值稅=（100- 90）/（1+5%）×5%=0.48 萬元。該公司應該通過差額征稅開票功能開具專票，專票上的價款是995238.1元，稅款就是4761.9元；也可以開具一張100萬的增值稅普通發票，價款是97.09萬元，稅款是2.92萬元；還可以開一張90萬元的普票（價款是87.38萬元，稅款是2.62萬元）和一張10萬元的專票（價款是9.53萬元，稅款是0.48萬元）。

2、假設該勞務派遣公司是一般納稅人

（1）該公司采取一般計稅的，增值稅的銷項稅=100/（1+6%）*6%=5.66萬元，減去公司當月可抵扣的進項稅，就是公司應該繳納的增值稅了。該公司應該全額開具100萬的普通發票，或者全額開具100萬的專用發票，價款是94.34萬元，稅款是是5.66萬元。

（2）該公司采取差額計稅的，應繳納的增值稅=（100- 90）/（1+5%）×5%=0.48 萬元。該公司應該通過差額征稅開票功能開具專票，專票上的價款是995238.1元，稅款就是4761.9元；也可以開具一張100萬的增值稅普通發票，價款是94.34，稅款是5.66萬元；還可以開一張90萬元（價款是84.91萬元，價款是5.1萬元）的普票和一張10萬元的專票（價款是9.53萬元，稅款是0.48萬元）。

三、綜合分析（納稅籌劃）

通過以上綜合計算分析我們可以看出，差額計稅對于勞務派遣公司來說，增值稅繳納的是最少的。所以日常工作中，勞務派遣公司一般情況下都是采取差額計稅的方法。這就是稅收籌劃的操作辦法，是通過具體稅負的測算，選擇適合自己企業的經營方式。