企業實際發生的成本費用，未能在實際發生年度取得合法扣除憑據的，不得稅前扣除。在以后納稅年度取得合法扣除憑據后，區分以下情況處理： 
一、相關年度稅收待遇一致 
企業可在實際取得合法憑據年度進行稅前扣除，也可以在做出專項申報及說明后，追補至該項目發生年度扣除，追補確認期限不得超過5年。 
二、相關年度稅收待遇不一致 
稅收待遇不一致包括企業在不同年度在稅收優惠、虧損彌補等對應納稅額計算產生差異的情形。 
企業做出專項申報及說明后，必須還原到該項業務實際發生年度進行稅前扣除。 
虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款。