1、參照IFRS體系下的IFRIC 12《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》的規(guī)定，BOT模式（服務(wù)特許權(quán)模式）運(yùn)用應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：
5 本解釋公告適用于具備如下條件的公共—私營(yíng)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議：
（1）授予方控制或管制經(jīng)營(yíng)方使用基礎(chǔ)設(shè)施必須提供的服務(wù)類型、提供服務(wù)的對(duì)象和服務(wù)的價(jià)格；以及
（2）在服務(wù)協(xié)議期末，授予方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制該基礎(chǔ)設(shè)施的重大剩余權(quán)益。
6 如果滿足第5段（1）的條件，公共—私營(yíng)服務(wù)特許權(quán)協(xié)議使用的基礎(chǔ)設(shè)施，在其全部有用期間內(nèi)（資產(chǎn)的全部壽命期間）都在本解釋公告的范圍之內(nèi)。應(yīng)用指南第１段至第８段對(duì)確定公共—私營(yíng)的服務(wù)特許權(quán)協(xié)議是否、以及在多大程度上適用本解釋公告提供了指南。
AG4 就條件（2）而言，授予方對(duì)所有重大剩余權(quán)益的控制既限制了經(jīng)營(yíng)方出售或抵押基礎(chǔ)設(shè)施的能力，也賦予授予方在協(xié)議期間持續(xù)使用的權(quán)利。對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的剩余權(quán)益按照其假定已處在協(xié)議期末預(yù)期的壽命和狀況的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。
AG6 條件（1）和條件（2）一起用來認(rèn)定何時(shí)基礎(chǔ)設(shè)施（包括規(guī)定的替換，參見第21段）在其整個(gè)經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)被授予方控制。例如，如果經(jīng)營(yíng)方在協(xié)議期內(nèi)必須更換基礎(chǔ)設(shè)施某項(xiàng)目的一部分（比如路面或者樓基），則該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目應(yīng)被視為整體來考慮。因此，如果授予方控制該部分被最終更換時(shí)的重大剩余權(quán)益，則整個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施（包括被更換的部分）都滿足條件（2）。
根據(jù)上述第6段，如果公共基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)確定滿足第5（1）段，且其使用壽命與特許經(jīng)營(yíng)年限一致，則該情況下的公共基礎(chǔ)設(shè)施仍在該解釋公告的適用范圍之內(nèi)。
根據(jù)背景資料介紹，30年特許經(jīng)營(yíng)期滿后的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定原則是“按照雙方共同聘請(qǐng)雙方認(rèn)可的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)格進(jìn)行有償轉(zhuǎn)移”。據(jù)此，本案例中能否適用“服務(wù)特許權(quán)會(huì)計(jì)模式”（即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五條中的“BOT會(huì)計(jì)模式”），主要需考慮以下問題：
（1）預(yù)計(jì)通過30年特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)收費(fèi)，能否足以保證A公司收回其建設(shè)和運(yùn)營(yíng)成本；
（2）預(yù)計(jì)特許期滿時(shí)該基礎(chǔ)設(shè)施的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否為重大的；
（3）預(yù)計(jì)特許期滿時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格能否事先合理預(yù)計(jì)，其波動(dòng)性是否重大。
總體上看，如果預(yù)計(jì)通過30年特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)收費(fèi)，已足以保證被審計(jì)單位收回其建設(shè)和運(yùn)營(yíng)成本，因而在特許期滿時(shí)A公司已不再在該基礎(chǔ)設(shè)施中享有重大剩余權(quán)益；或者期滿時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的量級(jí)或可變性不重大，則該項(xiàng)目采用BOT會(huì)計(jì)模式的可能性就較大。反之，則需具體分析。
2、“BOT項(xiàng)目相關(guān)的成本，由項(xiàng)目公司外包給母公司的，母公司確認(rèn)的內(nèi)部損益，在合并層次不用抵銷”成立的前提是該項(xiàng)目在母公司合并報(bào)表層面仍可運(yùn)用BOT模式，即在合并報(bào)表層面可以看作合并集團(tuán)向合同授予方（政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)）提供的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建造和運(yùn)營(yíng)服務(wù)。合并報(bào)表層面確認(rèn)的無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上代表運(yùn)營(yíng)方就該等服務(wù)向合同授予方取得對(duì)價(jià)的權(quán)利（見《瑞華研究2010～2017匯編》之“問題4-4-14（涉及運(yùn)營(yíng)期分成的定制軟件開發(fā)收入確認(rèn)）”）。如果在合并報(bào)表層面將該基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為B公司（運(yùn)營(yíng)方）的固定資產(chǎn)，則意味著該項(xiàng)目不存在適用BOT會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)，相應(yīng)地，在合并報(bào)表層面不應(yīng)確認(rèn)基礎(chǔ)設(shè)施的建造收入（即，母公司個(gè)別報(bào)表層面確認(rèn)的對(duì)項(xiàng)目公司的建造合同收入需抵銷），而是將其視作一項(xiàng)固定資產(chǎn)的出租，將運(yùn)營(yíng)期內(nèi)收取的對(duì)價(jià)款確認(rèn)為租金收入。
3、如果該項(xiàng)目仍適用BOT會(huì)計(jì)模式，則：
（1）如果該BOT項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)應(yīng)按其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)年限（30年）攤銷，但應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十八條的規(guī)定，考慮其預(yù)計(jì)凈殘值（即預(yù)計(jì)期滿時(shí)可收到的處置價(jià)款）。
（2）如果該BOT項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)，則在測(cè)算該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將期滿移交處置可獲得的預(yù)計(jì)價(jià)款包含在其未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)之內(nèi)。