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何江何老師
職稱： 中級會計師,高級會計師,稅務師
2019-09-17 17:40
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你是小規模不用管他什么 發票按總額記賬就好了
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2019-09-17 17:40:36
您好，營改增后，許多納稅人在賬務處理過程中都會疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務處理實例。
【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元，其中扣除項目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。
假設根據當地稅務機關的規定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務處理方式：
一、差額扣除部分抵減成本
根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知 》（財會〔2012〕13號，以下簡稱13號文件）對于差額征稅賬務處理的規定：
對于一般納稅人，在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；
企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
說明，小規模納稅人只是用應繳稅費——應交增值稅代替，此略。
賬務處理如下：
借：主營業務成本 63.6
貸：應付賬款等 63.6
借：應繳稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 3.6
貸：主營業務成本 3.6
借：銀行存款等 106萬
貸：主營業務收入 100
貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6
二、差額扣除部分增加收入
賬務處理：
借：主營業務成本 63.6
貸：應付賬款等 63.6
借：銀行存款等 106萬
貸：主營業務收入 103.6
貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2.4
三、分析
兩種方式比較：
第一種：成本60，收入100，利潤40，銷項稅額6，抵減稅額3.6，應納稅額2.4；
第二種：成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅額2.4，應納稅額2.4；
哪一種是真實反映業務實質的？分析如下：
統算：收取款項106萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。
從該角度出發，似乎應確認收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質含義角度出發，則不然。
增值稅的銷售額是價稅分離體系，比如采購含稅金額為63.6萬元，取得專票，其中的“價”=63.6÷（1+6%）=60萬元， “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講，成本金額為60萬元，因為稅額3.6萬元，用于抵扣銷項稅額，因此不能重復計入成本，這個大家都比較好 理解。
回到上例，該公司采購金額為63.6萬元，其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額，實際上起到了一個進項稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬元就不 能重復作為成本處理，因為其已經抵減了銷項稅額，我們不能認為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本，而抵減銷項稅額的部分就作為成本，兩者并無本質的區別。
再看收入，銷售額106萬元，其中的“價”100萬元，“稅”6萬元，即銷項稅額為6萬元。納稅人應向稅務機關繳納6萬元增值稅，但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元，只需繳納2.4萬元，但不能因為應納稅額是2.4萬元，就確認銷項稅額2.4萬元，收入103.6萬元。
這里，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進項，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無法取得增值稅專用發票等扣稅憑證，不能用進項稅的抵扣形式申報，所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結果就非常明顯了。
四、結論
因此，13號文件對于差額征稅的賬務處理規定，符合業務實質，準確的核算了相關成本收入等項目，對于差額征稅的賬務處理，應遵循其規定。
2018-01-12 16:35:34
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x旅游服務屬于生活服務業，四大行業“營改增”稅收政策確定后，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇差額征稅辦法。現結合實例，將旅游服務差額征稅的計算與涉稅會計核算分析如下。
一、政策規定
財稅〔2016〕36號文附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。
二、稅額計算
由于試點納稅人提供旅游服務可以選擇差額征稅辦法在財稅〔2016〕36號文附件二中是以“有關政策 （三）銷售額”規定的，并不屬于簡易征稅辦法，因此，對于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費用外，仍然可以抵扣其它正常進項稅額。
旅游業差額征稅的銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用
（一）一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%
（二）小規模納稅人應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務經營企業A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務業務，合同含稅總價1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點，并同意由B旅游公司分包江西景點游覽服務，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內若干景區，旅途發生住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、游客人身意外險保費21850元、購物費37040元，均取得普通發/票。本月A公司取得水、電費等增值稅專用發/票進項稅額2550元，無其他業務發生。
分析：銷售額可扣除費用不含游客人身意外險保費、購物費，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。
（一）假設A公司屬一般納稅人，則本月應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。
（二）假設A公司屬小規模納稅人，則本月應納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會計核算
（一）一般納稅人差額征稅會計核算
根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知》（財會〔2012〕13號）規定：對于允許從銷售額中扣除相關費用的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
接上例，假設A公司屬一般納稅人，含稅銷售額應按6%進行價稅分離：
1.取得旅游服務收入時的會計處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營業務收入1030000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61800
2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理：
借：主營業務成本412000
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）24720
貸：銀行存款436720
3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理：
借：主營業務成本515000
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）30900
貸：銀行存款545900
（二）小規模納稅人差額征稅會計核算
財會〔2012〕13號文件規定：小規模納稅人提供應稅服務，對于允許從銷售額中扣除相關費用的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目；企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
接上例，假設A公司屬小規模納稅人，含稅銷售額應按3%進行價稅分離：
1.取得旅游服務收入時的會計處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營業務收入1060000
應交稅費——應交增值稅31800
2.支付B公司旅游服務分包款時的會計處理：
借：主營業務成本424000
應交稅費——應交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3.住宿費、餐飲費、交通費、門票費入賬時的會計處理：
借：主營業務成本530000
應交稅費——應交增值稅15900
貸：銀行存款545900
2018-11-06 15:27:42
你好
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅金-增值稅
借：主營業務成本
應交稅金-增值稅（這是抵減銷項稅額的部分）
貸：銀行存款
2019-05-16 17:12:44
你好，此問題已經給予回復
2017-10-20 15:39:59
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