合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。
【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元。會計分錄為：
借：經(jīng)營支出30000
貸：銀行存款30000
2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會計分錄為：
①進(jìn)行投資時：
借：對外投資50000
貸：銀行存款50000
②收回投資時：
借：現(xiàn)金60000
貸：對外投資50000
投資收益10000
3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為：
借：管理費用—人員工資16000
—辦公費10000
—差旅費4000
貸：銀行存款30000
4、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。
【例17】12月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計分錄為：
借：管理費用1500
其他支出500
貸：累計折舊2000
5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”;發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為：
①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時：
借：固定資產(chǎn)清理5400
累計折舊600
貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機(jī)械6000
②收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時：
借：庫存現(xiàn)金5800
貸：固定資產(chǎn)清理5800
③支付清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理200
貸：庫存現(xiàn)金200
④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時：
借：固定資產(chǎn)清理200
貸：其他收入200
6、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時，借記“成員往來”“應(yīng)付款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金30000
貸：成員往來—丙成員30000
【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為：
借：應(yīng)付款—甲公司100000
貸：庫存現(xiàn)金100000
【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為：
借：應(yīng)付工資8000
貸：庫存現(xiàn)金8000
六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理
月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目;同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目;如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。
【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例9、例10為例。會計分錄為：
①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：
借：經(jīng)營收入800000
貸：本年盈余800000
②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：
借：本年盈余655000
貸：經(jīng)營支出655000
【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例11為例。會計分錄為：
借：經(jīng)營收入1000
貸：本年盈余1000
【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例12為例。會計分錄為：
①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：
借：經(jīng)營收入5000
貸：本年盈余5000
②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：
借：本年盈余1000
貸：經(jīng)營支出1000
【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例13為例。會計分錄為：
①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：
借：經(jīng)營收入120000
貸：本年盈余120000
②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：
借：本年盈余92000
貸：經(jīng)營支出92000
【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例14為例。會計分錄為：
借：本年盈余30000
貸：經(jīng)營支出30000
【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例15為例。會計分錄為：
借：投資收益10000
貸：本年盈余10000
【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為：
(1)例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時：
借：本年盈余30000
貸：管理費用30000
(2)例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費用、其他支出時：
借：本年盈余2000
貸：管理費用1500
其他支出500
(3)例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時：
借：其他收入200
貸：本年盈余200
七、年終盈余分配
年終，進(jìn)行盈余分配時，首先，將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積”科目;合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積”科目;合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量(額)向成員返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。將各項分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時，借記“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例29】通過例22--例28可得，合作社本年度實現(xiàn)盈余146200元(合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費用-其他支出)，根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為：
①年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：
借：本年盈余146200
貸：盈余分配—未分配盈余146200
②提取7310元(146200×5%)公積金時：
借：盈余分配—各項分配7310
貸：盈余公積7310
③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時：
借：盈余公積7310
貸：股金—各成員7310
④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元[(146200-7310)×70%]：
借：盈余分配—各項分配97223
貸：應(yīng)付盈余返還—各成員97223
⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[(146200-7310)×30%]：
借：盈余分配—各項分配41667
貸：應(yīng)付剩余盈余—各成員41667
⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：
借：盈余分配—未分配盈余138890
貸：盈余分配—各項分配138890
⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時：
借：應(yīng)付盈余返還—各成員97223
應(yīng)付剩余盈余—各成員41667
貸：庫存現(xiàn)金138890