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玲老師
職稱： 會計(jì)師
2019-08-15 09:08
企業(yè)所得稅法中所稱關(guān)聯(lián)方具體指什么?
關(guān)于企業(yè)所得稅所稱的關(guān)聯(lián)關(guān)系,《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)在第九條曾經(jīng)作過詳細(xì)解釋,但2016年〈國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告〉(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)下發(fā)后,對此又做出了新的規(guī)定,即:企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構(gòu)成所得稅申報(bào)所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,原《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中的規(guī)定廢止:
1、一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上.
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算.
兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算.
2、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外).
借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金÷年度加權(quán)平均實(shí)收資本,其中:
年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)÷365
年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)÷365
3、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行.
4、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到上述第1項(xiàng)規(guī)定,但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制.
所稱控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益.
5、一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派.
6、具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有上述第1至5種關(guān)系之一.
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