按照《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（國家稅務總局公告2016年第6號）規定，自2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季度申報。小規模納稅人按季度申報增值稅的會計是如何處理呢？

【例】某小規模納稅人是工業企業，企業所得稅實行核定征收，應稅所得率為10%，2018年第一季度銷售收入合計為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷售收入為50 000元，2月銷售收入為20 000元，3月銷售收入為10 000元，如何申報增值稅？（暫不考慮城市維護建設稅及教育費附加）

按照《財政部印發〈關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定〉的通知》（財會〔2013〕24號）規定，會計分錄如下：（單位：元，下同）

一、按月申報增值稅的會計處理

（一）1月會計處理：

借：應收賬款                                                                   51 500

貸：主營業務收入                                                                   50 000 

應交稅費——應交增值稅                                                   1 500

（二）2月會計處理：

1．繳納上月計提的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅                                          1 500

貸：銀行存款                                                                            1 500

2．借：應收賬款                                                            20 600

      貸：主營業務收入                                                            20 000 

             應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                          600 

3．減免稅額轉營業外收入

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                        600 

貸：營業外收入                                                                            600

（三）3月會計處理：

1．借：應收賬款                                                              0 300

貸：主營業務收入                                                               10 000 

應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                             300

2．減免稅額轉營業外收入

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                        300

       貸：營業外收入                                                                            300

二、按季度申報增值稅的會計處理

（一）1月會計處理：

借：應收賬款                                                                 51 500

       貸：主營業務收入                                                                   50 000 

              應交稅費——應交增值稅                                                   1 500

（二）2月會計處理：

借：應收賬款                                                                 20 600

       貸：主營業務收入                                                                   20 000 

              應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                                 600

（三）3月會計處理：

1．借：應收賬款                                                           10 300

             貸：主營業務收入                                                             10 000 

                    應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                           300

2．3月末，計算本季度銷售收入是否達到免征增值稅條件，如果達到免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入營業外收入。分錄如下：

借： 應交稅費——應交增值稅                                         1 500

        應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                       600

        應交稅費——應交增值稅（減免稅額）                       300 

        貸：營業外收入                                                                        2 400

3．季度末計算企業所得稅2 000元

借：所得稅費用                                                                2 000（80000×10%×25%）

貸：應交稅費——應納企業所得稅                                            2 000

如果按月申報增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計900元。