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樸老師
職稱: 會計師
2019-08-07 08:42
作業(yè)成本法不僅是一種成本計算方法,更是成本計算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法以 “作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項作業(yè),計算
出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動因,將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象,最終完成成本計算的過程。作業(yè)成本法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配:根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況,將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成本對象消耗作業(yè)的情況,把作業(yè)成本分配給成本對象。
在作業(yè)成本法下,成本分配時,首先根據(jù)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)情況,將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去,然后再將分配到作業(yè)中心的成本,依據(jù)作業(yè)活動的數(shù)量分配到各成本對象上去。要正確理解作業(yè)成本法,需要明確以下幾個概念:
1、資源費(fèi)用
資源費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的各項資源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各種有形資源的耗費(fèi),也包括信息、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗費(fèi),還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。
2、作業(yè)
作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動,是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動,也可以泛指一類任務(wù)或活動。按消耗對象不同,作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。
3、成本對象
成本對象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。
4、成本動因
成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用,成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素,反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用,根據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。按照作業(yè)成本計算法,作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量,但資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系。
作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素,反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況,并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ),是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。如:材料搬運(yùn)作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是搬運(yùn)的零件數(shù)量,生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)訂單數(shù)量,加工作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是直接人工工時,自動化設(shè)備作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器作業(yè)小時數(shù)等。
5、作業(yè)中心
作業(yè)中心又稱成本庫,是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之,按照統(tǒng)一的作業(yè)動因,將各種資源耗費(fèi)項目歸結(jié)在一起,便形成了作業(yè)中 心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè),以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計與考核。