您好，我想咨詢一下企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的涉稅問題

答： 在企業(yè)所得稅匯算清繳時，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮的重點，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的重視，這部分也是容易被忽視的內(nèi)容。 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）第二條有明確的規(guī)定，可以作為確認(rèn)關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要依據(jù)。企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系： （一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。 如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。 （二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。 借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中： 年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365 年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365 （三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 （四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。 上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。 （五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。 （六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。 （七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。 除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。 二、關(guān)聯(lián)交易價格的確定 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，如果發(fā)生了交易，則在確定交易價格的時候，就需要特別注意了。具體定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。 （一）可比非受控價格法 可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。簡單來說就是有非關(guān)聯(lián)方之間交易的市場同類價就使用市場同類價格。 （二）再銷售價格法 再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。其計算公式如下： 公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 毛利率的確定是關(guān)鍵，可以采用行業(yè)平均毛利率同時考慮企業(yè)規(guī)模差異、地區(qū)、成本差異、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間的差異等進(jìn)行調(diào)整。 （三）成本加成法 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下： 公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整。 符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進(jìn)行定價。 【提示】受益性勞務(wù)是指能夠為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務(wù)活動。 例外情形： 實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。 【提示】如果境內(nèi)企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方均沒有享受稅收優(yōu)惠，可以視為稅負(fù)相同。 四、企業(yè)異議 企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法申請行政復(fù)議。

關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的涉稅問題

答： 一、增值稅處理 1. 非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借產(chǎn)生的使用價值。 (一)企業(yè)集團(tuán)從銀行借入資金，然后調(diào)撥給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，后由集團(tuán)公司統(tǒng)一歸還。 《財政部、國家稅務(wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)第一條第十九項規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)指: (1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 (2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。 (二)企業(yè)用自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。 企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，從實踐中看，又可分為有償和無償兩類。有償使用時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，企業(yè)將自有資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用并收取利息，應(yīng)視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。 企業(yè)將自有資金無償提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，財稅〔2016〕36號文件附件1第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借行為應(yīng)按照上述規(guī)定繳納增值稅。 同時，財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 (三)企業(yè)向個人股東拆借資金的利息管理。 企業(yè)向個人股東拆借資金也可分為有償和無償。對于有償使用，同上述(二)規(guī)定，視同企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，所收取的利息應(yīng)按6%繳納增值稅。無償使用時，財稅〔2016〕36號文件附件1第十四條視同銷售的規(guī)定中，出借方?jīng)]有包括“個人”。因此，企業(yè)向個人股東無償拆借資金，不需要繳納增值稅。 (四)視同銷售服務(wù)(使用資金)價格管理。 財稅〔2016〕36號文件附件1第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額: (1)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 (2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 (3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項，是一種購銷行為。如果是在正常的購銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不是增值稅征收范圍，不屬于無償提供資金使用，只是購銷合同發(fā)生效力的一項條件。如果應(yīng)收、應(yīng)付款項的占用，超過正常合同規(guī)定的信用期，又沒有其他不可抗力發(fā)生(如負(fù)債方倒閉等引發(fā)資金困難)，應(yīng)屬于“提供資金使用范疇”，需按“無償提供資金服務(wù)”繳納增值稅。 二、所得稅處理 1. 非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金使用價值(包括借入資金和自有資金) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生下列利息支出，準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 根據(jù)上述規(guī)定，非金融類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金互借而產(chǎn)生的資金利息，屬于準(zhǔn)予稅前扣除的情形。但對于超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分，不可以稅前扣除。 有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借免息，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第三十條規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)方之間免收利息的交易，境內(nèi)實際稅負(fù)相同的地區(qū)，可以不作調(diào)整，但對于實際稅負(fù)不相同的關(guān)聯(lián)方(如西部大開發(fā)地區(qū)，或者一方虧損嚴(yán)重)，需要按公允交易價格進(jìn)行調(diào)整。 2. 企業(yè)向個人股東借貸利息所得稅前管理 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，以及企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同的情況下，企業(yè)可以將所支付的利息進(jìn)行稅前扣除。 但是《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 因此，非金融類企業(yè)向個人股東借貸所產(chǎn)生的利息，高于金融類貸款利率部分不得扣除。 3. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供商品、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)而產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項 如果是在正常的購銷合同信用期內(nèi)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間占用資金，不需要進(jìn)行占用利息結(jié)算，但若超過正常的購銷信用期，又分兩種情況: (1)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實際稅負(fù)相同或相近，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。 (2)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間實際稅負(fù)不相同，超過正常購銷信用期部分，需要按照同期金融機(jī)構(gòu)利率進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。 4. 資本弱化管理 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

一名會計如何讓領(lǐng)導(dǎo)給你主動加薪？

答： 都說財務(wù)會計越老越吃香，實際上是這樣嗎？其實不管年齡工齡如何

公司涉及關(guān)聯(lián)方交易是否有風(fēng)險呢？ 可以如何去規(guī)避這個風(fēng)險呢？

答： 你好，如果關(guān)聯(lián)方交易的價格符合公允的話，就沒有風(fēng)險。