a公司是一家一般納稅人的勞務(wù)派遣公司，2017年11月a公司勞務(wù)派遣收入1,628,366.20元，勞務(wù)成本代發(fā)的工資、個人所得稅、社保、醫(yī)保及公積金共計1,589,957.20元。a公司因無法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，選擇增值稅差額征收的方式。
       根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）規(guī)定：“一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
      選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”
       根據(jù)財稅[2016]47號文，a公司選擇增值稅差額征收，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷售額為1,628,366.20-1,589,957.20=38,409.00元，繳納增值稅為38,409.00/1.05*0.05=1,829.00元。
       增值稅申報表填報如下：
       增值稅附一填寫第9b欄“開具其他發(fā)票”（差額征收方式只能開具增值稅普通發(fā)票）不含稅收入1,628,366.20/1.05=1,550,824.95元，銷售稅額1,628,366.20/1.05*0.05=77,541.25元；
       2、增值稅附表三填寫第5欄“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計”1,628,366.20元；“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”本期發(fā)生額和本期應(yīng)扣除金額填入數(shù)據(jù)1,589,957.20元。