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玲老師
職稱： 會計師
2019-05-23 12:22
現金流量表 一、現金流量表的內容及結構 （一）現金流量表的內容現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現金流量表按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，便于信息使用者了解企業凈利潤的質量[微軟中國1] 。從內容上看，現金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業業務活動的現金流入與流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。通過現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價企業的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業未來現金流量，為其決策提供有力依據。（二）現金流量表的結構在現金流量表中，現金及現金等價物被視為一個整體，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出。例如，企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業，不構成現金流量。同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，例如，企業用現金購買三個月到期的國庫券。根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。現金流量表的具體格式見表13—6。 二、現金流量表的填列方法 （一）經營活動產生的現金流量經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業由于行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對于工商企業而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。對于商業銀行而言，經營活動主要包括吸收存款、發放貸款、同業存放、同業拆借等。對于保險公司而言，經營活動主要包括原保險業務和再保險業務等。對于證券公司而言，經營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。在我國，企業經營活動產生的現金流量應當采用直接法填列[微軟中國2] 。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。（二）投資活動產生的現金流量投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。不同企業由于行業特點不同，對投資活動的認定也存在差異。例如，交易性金融資產所產生的現金流量，對于工商業企業而言，屬于投資活動現金流量，而對于證券公司而言，屬于經營活動現金流量。（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。此外，對于企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。（四）匯率變動對現金及現金等價物的影響編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表中單獨列報。匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。在編制現金流量表時，對當期發生的外幣業務，也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響，可以通過現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現金的影響額”。[微軟中國3] （五）現金流量表補充資料除現金流量表反映的信息外，企業還應在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動等信息。1．將凈利潤調節為經營活動現金流量現金流量表采用直接法反映經營活動產生的現金流量，同時，企業還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。在我國，現金流量表補充資料應采用間接法反映經營活動產生的現金流量情況，以對現金流量表中采用直接發反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。[微軟中國4] 采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整：（1）實際沒有支付現金的費用；（2）實際沒有收到現金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。[微軟中國5] 2．不涉及現金收支的重大投資和籌資活動不涉及現金收支的重大投資和籌資活動，反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響，例如，企業融資租入設備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。企業應當在附注中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉為資本，反映企業本期轉為資本的債務金額；（2）一年內到期的可轉換公司債券，反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產，反映企業本期融資租入的固定資產。3．現金和現金等價物的構成企業應當在附注中披露與現金和現金等價物有關的下列信息：（1）現金和現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。（2）企業持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價物金額。企業持有現金和現金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經營的子公司，由于受當地外匯管制或其他立法的限制，其持有的現金和現金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。 三、現金流量表的編制方法及程序 （一）直接法和間接法編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。在間接法下，將凈利潤調節為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。采用直接法編報的現金流量表，便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源和用途，預測企業現金流量的未來前景；采用間接法編報現金流量表，便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。所以，我國企業會計準則規定企業應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。
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粵公網安備 44030502000945號
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2019-05-23 14:44
玲老師 解答
2019-05-23 14:48