莉 追問

2019-04-05 10:02

2018年每季度申報納稅時，所有數據都填的是零，那現在匯算清繳可按實際填報嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:04

您好，2018年每季度申報納稅時，所有數據都填的是零，現在匯算清繳可按實際填報的。

莉 追問

2019-04-05 10:07

老師，什么情況下5年以內的虧損不能彌補

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:10

您好，  1、企業籌辦期虧損不得作為當期虧損 
 
  《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定執行。 
 
  《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，關于開（籌）辦費的處理，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。 
 
  例如，某企業2014年開始籌建，籌建期歷時3年，開辦費為1000萬元，2016年開始生產經營取得收入，如果2014年、2015年的開辦費都作為當年的虧損處理，意味著虧損彌補期少了3年。而按國稅函〔2009〕98號規定，2016年作為開辦費扣除，有效延長了虧損彌補期限。如果2016年仍沒有足夠所得彌補虧損，可選擇作其他長期待攤費用，遞延3年扣除。 
 
  2、合伙企業的虧損不允許合伙人扣除 
 
   
 
  《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規定：合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。 
 
  例如，某合伙企業由法人甲及自然人乙、丙組成，出資比例分別為60%、30%、10%。合同約定年終盈虧也按此比例分成或擔負。2014年、2015年該合伙企業虧損分別為300,000元、400,000元，2016年獲利1000,000元。那么，該合伙企業，如何進行2016年度企業所得稅匯算清繳？ 
 
   
 
  該合伙企業2014年、2015年累計虧損700,000元，不得用該合伙企業2016年稅前利潤彌補。根據（財稅〔2008〕159號）第二、三條規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。因此，每個合伙人分得稅前利潤分別為甲600,000元、乙300,000元、丙100,000元。在不考慮其他收入因素的前提下，甲應繳企業所得稅150,000元（600,000×25%）；乙應繳個人所得稅為90,250元（300,000×35%-14750）；丙應繳個人所得稅為20,250元（100,000×35%-14750）。 
 
  3、被投資企業虧損不得在投資方扣除 
 
  《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條第二款規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 
 
  例如，某公司投資另一企業，持有其40%股權，該公司采取權益法做賬。2016年被投資企業虧損1500萬元，該公司在會計上調減了600萬元會計利潤，這是不正確的。權益法確認的投資收益在稅法上不做收入處理，對應的被投資企業的虧損也不允許在企業所得稅前扣除。因此，該企業600萬元應做納稅調增處理。 
 
  4、境內盈利不可抵減境外虧損 
 
   
 
  《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。 
 
  值得提醒注意的是，境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第三條第五款規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。 
 
  例如，某居民企業境外設有一個營業機構，2015年境外營業機構虧損100萬元，企業境內盈利為150萬元；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得為100萬元。在不考慮其它納稅調整因素的情況下，企業2015年境內盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內盈利；2016年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元后，納稅調整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。 
 
  5、核定征收虧損不得彌補 
 
   
 
  《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條規定，采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。但在以后轉換為查賬征收年度時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。但結轉年限應連續計算，最長不得超過五年。也就是說，核定征收年度也計算彌補虧損年度。核定征收期間的虧損也不得在以后年度結轉彌補。 
 
  例如，某企業2013年為查賬征收所得稅企業，累計未彌補虧損170萬元，其中：2011年、2012年、2013年未彌補的虧損額分別為20萬元、30萬元、120萬元。2014年采取核定征收，前期虧損不允許在2014年度稅前彌補。其2015年又轉為查賬征收，實現利潤50萬元。根據上述規定，2015年可彌補2011年、2012年度虧損50萬元。假如2016年實現利潤160萬元，仍可彌補2013年度虧損120萬元，剩余40萬元再按規定計算繳納企業所得稅。 
 
  

莉 追問

2019-04-05 10:17

如果2017年申報的都是零，實際是虧損的，那2018年申報時2017年的虧損就不能算了嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:19

您好，如果2017年申報的都是零，實際是虧損的，那2018年申報時2017年的虧損就不能算了，不過您可以試試，填寫一下虧損，有可能讓把這個虧損彌補的，或者您重新更正2017年的匯算清繳為虧損。

莉 追問

2019-04-05 10:24

老師，零申報是不是針對所得稅的

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:28

您好，0申報一般情況下，是針對增值稅的。所得稅也有，但是不多。

莉 追問

2019-04-05 10:31

是不是沒有開票，沒有收入就是0申報

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:34

您好，增值稅是這樣的，所得稅就不一定了，因為沒有收入，還有費用呢，如果沒有收入，也沒費用的話，所得稅也是0申報的。

莉 追問

2019-04-05 10:38

老師，公司2018年沒有收入，只有成本，我按實際申報所得稅虧70萬，稅務局會不會覺得異常

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:41

您好，會覺得異常的。

莉 追問

2019-04-05 10:53

那如果還是零申報，但上傳的報表不是零，這樣會有問題嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 10:57

您好，如果是0申報，上傳的報表不是0，也會有問題的。

莉 追問

2019-04-05 11:23

那就是不能0申報是嗎

王雁鳴老師 解答

2019-04-05 11:24

您好，是的，如果有數據的話，就不能0申報了。