增值稅稅率下調(diào)后，企業(yè)需注意—— 
 
  是否按含稅價交易影響稅負(fù)高低 
 
  3月5日上午，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中提到，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低; 
 
  保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。 
 
  那么，增值稅稅率的下調(diào)，究竟會給企業(yè)帶來哪些實(shí)質(zhì)性影響呢?由于納稅人多采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方法，銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。 
 
  因此，筆者認(rèn)為，在具體操作中，關(guān)鍵要看是否按含稅價格交易。 
  以含稅價格交易 
 
  增值稅稅率下調(diào)后，如果企業(yè)以含稅價格交易，稅負(fù)變化情況如何呢? 
 
  舉例來說，假設(shè)制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱聞濤公司)的購銷業(yè)務(wù)均以含稅價格計(jì)價(約定不因稅率調(diào)整而改變交易價格)，原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%。 
 
  本月銷售貨物收取款項(xiàng)價稅合計(jì)1160萬元，購進(jìn)原材料支付款項(xiàng)價稅合計(jì)696萬元，且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn)，支付運(yùn)輸費(fèi)用價稅合計(jì)110萬元。 
 
  在稅率調(diào)整前，聞濤公司本月不含稅銷售額=1160÷(1+16%)=1000(萬元);當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160(萬元)。購進(jìn)貨物不含稅價款=696÷(1+16%)=600(萬元)，購進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%=96(萬元); 
 
  購買服務(wù)不含稅價款=110÷(1+10%)=100(萬元)，購買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10(萬元)。本月應(yīng)納增值稅稅額=160-96-10=54(萬元)。 
 
  由于購銷業(yè)務(wù)原已約定以含稅價格交易，稅率調(diào)整后，聞濤公司本月不含稅銷售額=1160÷(1+13%)=1026.55(萬元);當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1026.55×13%=133.45(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額少26.55萬元(160-133.45)。 
 
  同時，由于購銷業(yè)務(wù)均以含稅價格計(jì)價，聞濤公司收入相應(yīng)增加26.55萬元。購進(jìn)貨物不含稅價款=696÷(1+13%)=615.93(萬元)，購進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=615.93×13%=80.07(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額少15.93萬元(96-80.07)，聞濤公司成本相應(yīng)增加15.93萬元。 
 
  購進(jìn)服務(wù)不含稅價款=110÷(1+9%)=100.92(萬元)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100.92×9%=9.08(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額少0.92萬元(10-9.08)，聞濤公司成本相應(yīng)增加0.92萬元。本月應(yīng)納增值稅稅額=133.45-80.07-9.08=44.30(萬元)。 
 
  稅率調(diào)整后，聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅9.70萬元(54-44.30)，減少應(yīng)納稅額比例為17.96%。 
 
  由于交易均以原約定的含稅價格計(jì)價，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)，其銷項(xiàng)稅額(即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額)減少15.93萬元(96-80.07);提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的銷項(xiàng)稅額(即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額)減少0.92萬元(10-9.08); 
 
  生產(chǎn)、銷售貨物的聞濤公司，其銷項(xiàng)稅額減少26.55萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額減少16.85萬元，自身應(yīng)納增值稅稅額減少9.7萬元。同時，聞濤公司的銷售收入增加26.55萬元，成本增加16.85萬元，稅前利潤也相應(yīng)增加9.70萬元。 
 
  這就意味著，該批貨物因降低增值稅稅率而整體減少的26.65萬元增值稅稅額，最終由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的企業(yè)分別享受。 
 
  以不含稅價交易 
 
  如果購銷均以不含稅價格計(jì)價，情況則有所不同。 
 
  按照約定，聞濤公司本月銷售貨物收取不含稅價款1000萬元，購進(jìn)原材料支付不含稅價款600萬元，且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn)，支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用100萬元，增值稅稅額均按當(dāng)期適用稅率另計(jì)(遇稅率變化相應(yīng)調(diào)整)。 
 
  在稅率調(diào)整前，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160(萬元);購進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%=96(萬元)，購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10(萬元);本月應(yīng)納增值稅稅額=160-96-10=54(萬元)。 
 
  在稅率調(diào)整后，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額少30萬元(160-130)，聞濤公司本月的銷售收入無變化仍為1000萬元。 
 
  購進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%=78(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額減少18萬元(96-78)，成本無變化;購買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%=9(萬元)，較原稅率計(jì)算的稅額少1萬元(10-9)，成本無變化。本月應(yīng)納增值稅稅額=130-78-9=43(萬元)。 
 
  稅率調(diào)整后，聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅11萬元(54-43)，減稅比例為20.37%。 
 
  假設(shè)聞濤公司當(dāng)月生產(chǎn)的貨物均由某小規(guī)模納稅人(或非一般納稅人購買自用，或一般納稅人購進(jìn)后用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目等)購買，如按原稅率計(jì)稅應(yīng)支付聞濤公司貨款價稅合計(jì)為1160萬元。 
 
  但由于事先已約定是以不含稅價格計(jì)價、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，本次稅率降低后，生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額減少19萬元(18+1)，其自身應(yīng)納增值稅額減少11萬元，收入、成本及利潤均未發(fā)生變化。 
 
  由于聞濤公司銷售貨物應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額(由購買方支付的稅額)減少30萬元，購買方只需支付給其貨款價稅合計(jì)1130萬元(不含稅價款1000萬元、增值稅130萬元)，即減少了應(yīng)支付的增值稅30萬元。 
 
  這就意味著，因降低稅率而整體減少的30萬元增值稅稅額，最終由終端購買方享受了優(yōu)惠。 
 
  增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，由銷售方向購買方收取，最終由終端購買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降，不一定能讓所有環(huán)節(jié)的市場主體都能得利，在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)市場主體具體的減稅效果還要看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物(勞務(wù)、服務(wù)等)的供需關(guān)系、計(jì)價方式以及各方的議價能力。 
 
  關(guān)注后續(xù)相關(guān)政策 
 
  實(shí)務(wù)中，雖然各市場主體的購銷業(yè)務(wù)及銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成遠(yuǎn)比上述案例復(fù)雜得多，但有一點(diǎn)是可以肯定的，在增值稅稅率降低后，國家最終征收的稅款必然是相應(yīng)減少了，至于各市場主體如何分配因降低稅率帶來的減稅紅利，則受市場地位等諸多因素影響。 
 
  值得注意的是，降低16%、10%兩檔稅率，可能導(dǎo)致適用6%稅率的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少。為抵消這種影響，預(yù)計(jì)相關(guān)部門還將出臺對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)采取加計(jì)扣除等增加稅收抵扣的一系列配套措施，這都將帶來一定程度的減稅效應(yīng)。 
 
  對于外貿(mào)企業(yè)而言，按照慣例，從事出口貨物、跨境應(yīng)稅行為適用的16%和10%的出口退稅率，很可能也會分別下調(diào)。同時，相應(yīng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也將隨銷售方稅率降低而減少。 
 
  筆者提醒相關(guān)外貿(mào)企業(yè)，關(guān)注后續(xù)政策的出臺及過渡期政策的規(guī)定。 
 
  按照現(xiàn)行稅制，隨同納稅人繳納的增值稅還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加(附加稅費(fèi))，銷售方因增值稅稅率降低而減少的應(yīng)納稅額，相應(yīng)還將帶來應(yīng)繳附加稅費(fèi)的減少。 
 
  總之，隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的落地，相關(guān)市場主體將會有更多的獲得感。