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送心意

樸老師

職稱會計師

2019-02-25 15:29

一、基本要求 
    (一)企業應在年末編制年報時編報現金流量表。企業編報現金流量表以后,不再編報財務狀況變動表。 
    (二)現金流量表應標明企業名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。 
    (三)現金流量表應由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章。 
    (四)企業應當根據編制現金流量表的需要,做好有關現金賬簿、有關輔助賬簿的設置等會計基礎工作。 
    (五)企業應當就現金等價物的確認標準,作出明確規定,并加以披露。現金等價物的確認標準如有變更,應對其加以說明,并應披露確認標準變更對現金流量的影響程度。 
      
    二、關于定義 
    本準則對“現金”、“現金等價物”和“現金流量”進行了定義,以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念,如“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等,將在正文中其他部分予以說明。 
    1.現金 
    現金指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。 
    會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶核算的庫存現金,還包括企業“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業、可以隨時用于支付的存款,也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。 
    需要注意的是,銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款,如不能隨時支取的定期存款等,不應作為現金,而應列作投資;提前通知金融企業便可支取的定期存款,則應包括在現金范圍內。 
    2.現金等價物 
    現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 
    其中,期限短,一般是指從購買日起,三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。 
    現金等價物雖然不是現金,但其支付能力與現金的差別不大,可視為現金。如企業為保證支付能力,手持必要的現金,為了不使現金閑置,可以購買短期債券,在需要現金時,隨時可以變現。 
    現金等價物的定義本身,包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四個條件,即:(1)期限短;(2)流動性強;(3)易于轉換為已知金額的現金;(4)價值變動風險很小。其中,期限短、流動性強,強調了變現能力,而易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小,則強調了支付能力的大小。 
    3.現金流量 
    現金流量指企業現金和現金等價物的流入和流出。 
    企業的現金流量產生于不同的來源,也有不同的用途,如工業企業可通過銷售商品、提供勞務收回現金,通過向銀行借款收到現金等;為生產產品購買原材料、固定資產需要支付現金,職工工資也需要用現金進行支付等。現金凈流量是指現金流入與流出的差額,可能是正數,也可能是負數。如果是正數,則為凈流入;如果是負數,則為凈流出。一般來說,現金流入大于流出反映了企業現金流量的積極現象和趨勢。現金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好,資金是否緊缺,企業償付能力大小,從而為投資者、債權人、企業管理者等提供非常有用的信息。 
    需要注意的是,企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出,如企業從銀行提取現金,是企業現金存放形式的轉換,并未流出企業,不構成現金流量;同樣,現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量,比如,企業用現金購買將于3個月內到期的國庫券。 
      
    三、關于現金流量的分類 
    本準則將現金流量分為三類,即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。 
    1.經營活動 
    經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 
    從經營活動的定義可以看出,經營活動的范圍很廣,它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業而言,經營活動主要包括:銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。 
    一般來說,經營活動產生的現金流入項目主要有:銷售商品、提供勞務收到的現金,收到的稅費返還,收到的其他與經營活動有關的現金;經營活動產生的現金流出項目主要有:購買商品、接受勞務支付的現金,支付給職工以及為職工支付的現金,支付的各項稅費,支付的其他與經營活動有關的現金。 
    各類企業由于行業特點不同,對經營活動的認定存在一定差異,在編制現金流量表時,應根據企業的實際情況,對現金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業比較特殊,本準則對金融保險企業經營活動的認定作了提示。 
    2.投資活動 
    投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 
    其中,長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。 
    需要注意的是,這里所講的投資活動,既包括實物資產投資,也包括金融資產投資,它與《企業會計準則——投資》所講的“投資”是兩個不同的概念。“投資”是指企業為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。購建固定資產不是“投資”,但屬于投資活動。 
    這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在外,是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。 
    一般來說,投資活動產生的現金流入項目主要有:收回投資所收到的現金,取得投資收益所收到的現金,處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額,收到的其他與投資活動有關的現金;投資活動產生的現金流出項目主要有:購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金,投資所支付的現金,支付的其他與投資活動有關的現金。 
    3.籌資活動 
    籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 
    這里所說的資本,既包括實收資本(股本),也包括資本溢價(股本溢價);這里所說的債務,指對外舉債,包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動,不屬于籌資活動。 
    一般來說,籌資活動產生的現金流入項目主要有:吸收投資所收到的現金,取得借款所收到的現金,收到的其他與籌資活動有關的現金;籌資活動產生的現金流出項目主要有:償還債務所支付的現金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現金,支付的其他與籌資活動有關的現金。 
    四、關于經營活動產生的現金流量 
    1.銷售商品、提供勞務收到的現金 
    本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金,包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項,減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。 
    需要注意的是,企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。 
    企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出: 
    銷售商品、提供勞務收到的現金= 
    本期銷售商品、提供勞務收到的現金收入 
    +本期收到前期的應收賬款 
    +本期收到前期的應收票據 
    +本期的預收賬款 
    -本期因銷售退回而支付的現金 
    +本期收回前期核銷的壞賬損失 
2.收到的稅費返還 
    本項目反映企業收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。 
3.收到的其他與經營活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與經營活動有關的現金,如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 
    需要注意的是,修訂前的會計準則中的“經營租賃收到的租金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中。 
    4.購買商品、接受勞務支付的現金 
    本項目反映企業購買材料、商品,接受勞務實際支付的現金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務支付的現金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發生的購貨退回收到的現金。 企業本期購買商品、接受勞務支付的現金可用如下公式計算得出: 
    購買商品、接受勞務支付的現金= 
    本期購買商品、接受勞務支付的現金 
    +本期支付前期的應付賬款 
    +本期支付前期的應付票據 
    +本期預付的賬款 
    -本期因購貨退回收到的現金 
5.支付給職工以及為職工支付的現金 
    本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金,包括本期實際支付給職工的工 
    資、獎金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用,包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用,在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映;支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。 
    需要注意的是,企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險;支付給職工的住房困難補助;企業為職工交納的商業保險金;企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等,應根據職工的工作性質和服務對象,分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。 
6.支付的各項稅費 
    本項目反映企業按規定支付的各項稅費,包括本期發生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金,如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等,也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅,在“收到的稅費返還”項目中反映。 
    需要注意的是,修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目,包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。 
7.支付的其他與經營活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與經營活動有關的現金,如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 
    需要注意的是,修訂前的會計準則中的“經營租賃所支付的現金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。 
      
    五、關于投資活動產生的現金流量 
    1.收回投資所收到的現金 
    本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金,以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息,以及收回的非現金資產。 
    需要注意的是,長期債權投資收回的利息,不在本項目中反映,而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。 
 2.取得投資收益所收到的現金 
    本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利,從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金,以及因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利不在本項目中反映;包括在現金等價物范圍內的債券性投資,其利息收入在本項目中反映。 
    需要注意的是,修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現金”、“取得債券利息收入所收到的現金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現金”項目中。 
3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額 
    本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金,減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金,與處置活動支付的現金,兩者在時間上比較接近,以凈額反映更能反映處置活動對現金流量的影響,且由于金額不大,故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入,也在本項目中反映。 
    需要注意的是,固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等,也包括在本項目中反映;如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數,則應作為投資活動產生的現金流量,在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 
4.收到的其他與投資活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 
    5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 
    本項目反映企業購買、建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產所支付的現金,包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出,不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產所支付的租賃費,應在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映,不在本項目中反映。企業以分期付款方式購建的固定資產,其首次付款支付的現金在本項目中反映,以后各期支付的現金在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。 
6.投資所支付的現金 
    本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金,包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金,以及支付的傭 
    金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的,以及溢價或折價購入的,均按實際支付的金額反映。 
    需要注意的是,企業購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映;收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“收到的其他與投資活動有關的現金“項目中反映。 
    此外,修訂前的會計準則中的“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”項目,在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現金”項目中反映。

樸老師 解答

2019-02-25 15:30

7.支付的其他與投資活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 
六、關于籌資活動產生的現金流量 
    1.吸收投資所收到的現金 
    本項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。 
    需要注意的是,以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用,不在本項目中反映,而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映;由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用,從發行股票、債券取得的現金收入中扣除,以凈額列示。 
    此外,修訂前的會計準則中的“吸收權益性投資所收到的現金”、“發行債券所收到的現金”項目,在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現金”項目中反映。 
2.借款收到的現金 
    本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。 
    3.收到的其他與籌資活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。 
    4.償還債務所支付的現金 
    反映企業以現金償還債務的本金,包括:歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。 
    需要注意的是,企業償還的借款利息、債券利息,在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映,不在本項目中反映。 
    5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 
    本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息所支付的現金。 
    需要說明的是,修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現金”、“償付利息所支付的現金”項目,在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。此外,不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、財務費用等,但均在本項目中反映。 
6.支付的其他與籌資活動有關的現金 
    本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 
    需要說明的是,修訂前的會計準則中的“發生籌資費用所支付的現金”、“融資租賃所支付的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”項目,在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。 
      
    七、關于購買和處置子公司及其他營業單位 
    購買和處置子公司及其他營業單位屬于投資活動,其產生的現金流量,應在現金流量表中“投資活動產生的現金流量”類別下“投資所支付的現金”或“收回投資所收到的現金”項目下反映。 整體購買一個單位,其結算方式是多種多樣的,如購買方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實物清償。同時,企業購買子公司及其他營業單位是整體交易,子公司和其他營業單位除有固定資產和存貨外,還可能持有現金和現金等價物。這樣,整體購買子公司或其他營業單位的現金流量,就應以購買出價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映。

樸老師 解答

2019-02-25 15:30

八、關于金融保險企業的現金流量 
    金融保險企業經營活動的性質和內容與工商企業不同,從而直接影響其現金流量的分類。例如,利息支出在工商企業應作為籌資活動,而在金融企業,利息支出是其經營活動的主要支出,應列入經營活動產生的現金流量。再如,銀行等金融企業吸收的存款是其主要經營業務,應作為經營活動產生的現金流量反映。因此,為了滿足金融保險企業的特殊要求,本準則對金融保險企業特殊項目的現金流量以及歸類單獨作了規定。金融企業可根據本行業的特點及現金流量項目的實際情況,進行適當的歸類。 
    為此,本準則列舉了金融企業中屬于經營活動現金流量的項目: 
    (1)對外發放的貸款和收回的貸款; 
    (2)吸收的存款和支付的存款本金; 
    (3)同業存款及存放同業款項; 
    (4)向其他金融企業拆借的資金; 
    (5)利息收入和利息支出; 
    (6)收回的已于前期核銷的貸款; 
    (7)經營證券業務的企業,買賣證券所收到或支出的現金; 
    (8)融資租賃所收到的現金。 
    保險企業的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現金收入和現金支出項目,應作為經營活動產生的現金流量進行反映。 
      
    九、關于現金流量表的編制 
    1.關于現金流量以總額或凈額反映 
    現金流量一般應當以總額反映,從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是,對于那些代客戶收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和現金支出應當以凈額列示。因為這些現金流量項目周轉快,在企業停留的時間短,企業加以利用的余地比較小,凈額更能說明其對企業支付能力、償債能力的影響;反之,如果以總額反映,反而會對評價企業的支付能力和償債能力、分析企業的未來現金流量產生誤導。這些項目包括銀行發放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等,如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等;旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。 
    金融企業由于其存貸款業務的數額巨大,比較頻繁,因而其下列項目應以凈額列示: 
    (1)短期貸款發放與收回的貸款本金; 
    (2)活期存款的吸收與支付; 
    (3)同業存款和存放同業款項的存取; 
    (4)向其他金融企業拆借資金; 
    (5)委托存款與委托貸款; 
    (6)經營證券業務的企業,證券的買入與賣出。 
    2.關于匯率變化對現金的影響 
    編制現金流量表時,應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。本準則規定,企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量,應以現金流量發生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現金的影響,應作為調節項目,在現金流量表中單獨列示。 
    匯率變動對現金的影響,指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時,所采用的是現金流量發生日的匯率或平均匯率,而現金流量表最后一行“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

樸老師 解答

2019-02-25 15:31

現金流量表中的最后一項“現金及現金等價物凈增加額”數額與現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額相等,應當核對相符。 
    在編制現金流量表時,對當期發生的外幣業務,也可不必逐筆計算匯率變動對現金的影響,可以通過現金流量表補充資料中“現金及現金等價物凈增加額”數額與現金流量表中“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”三項之和比較,其差額即為“匯率變動對現金的影響”。 
    3.特殊項目 
    特殊項目,是指企業日常活動之外特殊的、不經常發生的項目,如自然災害損失、保險賠款、捐贈等。現金流量表通過揭示企業現金流量的來源和用途,為分析現金流量前景提供信息,對于那些日常活動之外特殊的、不經常發生的項目,應當歸并到相關類別中,并單獨反映,也就是在現金流量相應類別下單設一項。比如,對于自然災害損失和保險賠款,如果能夠確指,屬于流動資產損失,應當列入經營活動產生的現金流量;屬于固定資產損失,應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指,則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出,可以列入經營活動。當然,如果特殊項目的現金流量金額不大,則可以列入現金流量類別下的“其他”項目,不單列項目。 
    4.關于經營活動現金流量的列報方法 
    編制現金流量表時,經營活動現金流量的列報方法有兩種:直接法和間接法,它們通常也被稱之為現金流量表的報告方法。 
    直接法是指按現金收入和支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量,如銷售商品、提供勞務收到的現金;購買商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下,一般是以利潤表中的營業收入為起算點,調節與經營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經營活動產生的現金流量。 
    采用直接法時,有關經營活動現金流量的信息,一般通過以下途徑之一取得: 
    (1)企業的會計記錄; 
    (2)根據以下項目對利潤表中的營業收入、營業成本以及其他項目進行調整: 
    ①當期存貨及經營性應收和應付項目的變動; 
    ②固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金項目; 
    ③其現金影響屬于投資或籌資活動現金流量的其他項目。 
    間接法是指以凈利潤為起算點,調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目,據此計算出經營活動產生的現金流量。 
    本準則規定采用直接法,同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息,也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。 
    5.現金流量表的編制程序 
    (1)工作底稿法 
    采用工作底稿法編制現金流量表,就是以工作底稿為手段,以利潤表和資產負債表數據為基礎,對每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制出現金流量表。 
    在直接法下,整個工作底稿縱向分成三段,第一段是資產負債表項目,其中又分為借方項目和貸方項目兩部分;第二段是利潤表項目;第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄,在資產負債表部分,第一欄是項目欄,填列資產負債表各項目名稱;第二欄是期初數,用來填列資產負債表項目的期初數;第三欄是調整分錄的借方;第四欄是調整分錄的貸方;第五欄是期末數,用來填列資產負債表各項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分,第一欄也是項目欄,用來填列利潤表和現金流量表項目名稱;第二欄空置不填;第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方;第五欄是本期數,利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符,現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。 
    采用工作底稿法編制現金流量表的程序是: 
    第一步,將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。 
    第二步,對當期業務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類:第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目,通過調整,將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎;第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目,反映投資和籌資活動的現金流量;第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目,目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外,還有一些調整分錄并不涉及現金收支,只是為了核對資產負債表項目的期 
    末期初變動。 
    在調整分錄中,有關現金和現金等價物的事項,并不直接借記或貸記現金,而是分別記入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目,借記表明現金流入,貸記表明現金流出。 
    第三步,將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 
    第四步,核對調整分錄,借貸合計應當相等,資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后,應當等于期末數。 
    第五步,根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。 
    (2)t形賬戶法 
    采用t形賬戶法,就是以t形賬戶為手段,以利潤表和資產負債表數據為基礎,對每一項目進行分析并編制調整分錄,從而編制出現金流量表。 
    采用t形賬戶法編制現金流量表的程序如下: 
    第一步,為所有的非現金項目(包括資產負債表項目和利潤表項目)分別開設t形賬戶,并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶。 
    第二步,開設一個大的“現金及現金等價物”t形賬戶,每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現金流入,右邊記現金流出。與其他賬戶一樣,過入期末期初變動數。 第三步,以利潤表項目為基礎,結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動,并據此編制調整分錄。 
    第四步,將調整分錄過入各t形賬戶,并進行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致。 
    第五步,根據大的“現金及現金等價物”t形賬戶編制正式的現金流量表。 
    6.關于現金流量表補充資料披露的信息 
    (1)將凈利潤調節為經營活動現金流量 
    正如前述,企業應在現金流量表補充資料中,通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現金流量相關的收益或費用項目,將凈利潤調節為經營活動現金流量。 
    在凈利潤基礎上進行調節的項目主要包括:(1)計提的資產減值準備;(2)固定資產折舊; 
    (3)無形資產攤銷;(4)長期待攤費用攤銷;(5)待攤費用;(6)預提費用;(7)處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益;(8)固定資產報廢損失;(9)財務費用; 
    (10)投資損益;(11)遞延稅款;(12)存貨;(13)經營性應收項目;(14)經營性應付項目。 
    調節公式是: 
    經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤 
    +計提的資產減值準備 
    +當期計提的固定資產折舊 
    +無形資產攤銷 
    +長期待攤費用攤銷 
    +待攤費用減少(減:增加) 
    +預提費用增加(減:減少) 
    +處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減:收益) 
    +固定資產報廢損失 
    +財務費用 
    +投資損失(減:收益) 
    +遞延稅款貸項(減:借項) 
    +存貨的減少(減:增加) 
    +經營性應收項目的減少(減:增加) 
    +經營性應付項目的增加(減:減少) 
    +其他 
    (2)不涉及現金收支的投資和籌資活動 
    反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支,但對以后各期的現金流量有重大影響。如融資租賃設備,記入“長期應付款”賬戶,當期并不支付設備款及租金,但以后各期必須為此支付現金,從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。 
    不涉及現金收支的投資和籌資活動主要有:債務轉為資本、一年內到期的可轉換公司債券、融資租入固定資產。

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2020-05-27 17:49:25
一、基本要求 (一)企業應在年末編制年報時編報現金流量表。企業編報現金流量表以后,不再編報財務狀況變動表。 (二)現金流量表應標明企業名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。 (三)現金流量表應由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章。 (四)企業應當根據編制現金流量表的需要,做好有關現金賬簿、有關輔助賬簿的設置等會計基礎工作。 (五)企業應當就現金等價物的確認標準,作出明確規定,并加以披露。現金等價物的確認標準如有變更,應對其加以說明,并應披露確認標準變更對現金流量的影響程度。 二、關于定義 本準則對“現金”、“現金等價物”和“現金流量”進行了定義,以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念,如“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等,將在正文中其他部分予以說明。 1.現金 現金指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。 會計上所說的現金通常指企業的庫存現金。現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶核算的庫存現金,還包括企業“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業、可以隨時用于支付的存款,也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。 需要注意的是,銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款,如不能隨時支取的定期存款等,不應作為現金,而應列作投資;提前通知金融企業便可支取的定期存款,則應包括在現金范圍內。 2.現金等價物 現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 其中,期限短,一般是指從購買日起,三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。 現金等價物雖然不是現金,但其支付能力與現金的差別不大,可視為現金。如企業為保證支付能力,手持必要的現金,為了不使現金閑置,可以購買短期債券,在需要現金時,隨時可以變現。 現金等價物的定義本身,包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四個條件,即:(1)期限短;(2)流動性強;(3)易于轉換為已知金額的現金;(4)價值變動風險很小。其中,期限短、流動性強,強調了變現能力,而易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小,則強調了支付能力的大小。 3.現金流量 現金流量指企業現金和現金等價物的流入和流出。 企業的現金流量產生于不同的來源,也有不同的用途,如工業企業可通過銷售商品、提供勞務收回現金,通過向銀行借款收到現金等;為生產產品購買原材料、固定資產需要支付現金,職工工資也需要用現金進行支付等。現金凈流量是指現金流入與流出的差額,可能是正數,也可能是負數。如果是正數,則為凈流入;如果是負數,則為凈流出。一般來說,現金流入大于流出反映了企業現金流量的積極現象和趨勢。現金流量信息能夠表明企業經營狀況是否良好,資金是否緊缺,企業償付能力大小,從而為投資者、債權人、企業管理者等提供非常有用的信息。 需要注意的是,企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出,如企業從銀行提取現金,是企業現金存放形式的轉換,并未流出企業,不構成現金流量;同樣,現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量,比如,企業用現金購買將于3個月內到期的國庫券。 三、關于現金流量的分類 本準則將現金流量分為三類,即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。 1.經營活動 經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 從經營活動的定義可以看出,經營活動的范圍很廣,它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業而言,經營活動主要包括:銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。 一般來說,經營活動產生的現金流入項目主要有:銷售商品、提供勞務收到的現金,收到的稅費返還,收到的其他與經營活動有關的現金;經營活動產生的現金流出項目主要有:購買商品、接受勞務支付的現金,支付給職工以及為職工支付的現金,支付的各項稅費,支付的其他與經營活動有關的現金。 各類企業由于行業特點不同,對經營活動的認定存在一定差異,在編制現金流量表時,應根據企業的實際情況,對現金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業比較特殊,本準則對金融保險企業經營活動的認定作了提示。 2.投資活動 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 其中,長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。 需要注意的是,這里所講的投資活動,既包括實物資產投資,也包括金融資產投資,它與《企業會計準則——投資》所講的“投資”是兩個不同的概念。“投資”是指企業為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。購建固定資產不是“投資”,但屬于投資活動。 這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在外,是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。 一般來說,投資活動產生的現金流入項目主要有:收回投資所收到的現金,取得投資收益所收到的現金,處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額,收到的其他與投資活動有關的現金;投資活動產生的現金流出項目主要有:購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金,投資所支付的現金,支付的其他與投資活動有關的現金。 3.籌資活動 籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 這里所說的資本,既包括實收資本(股本),也包括資本溢價(股本溢價);這里所說的債務,指對外舉債,包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動,不屬于籌資活動。 一般來說,籌資活動產生的現金流入項目主要有:吸收投資所收到的現金,取得借款所收到的現金,收到的其他與籌資活動有關的現金;籌資活動產生的現金流出項目主要有:償還債務所支付的現金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現金,支付的其他與籌資活動有關的現金。 四、關于經營活動產生的現金流量 1.銷售商品、提供勞務收到的現金 本項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金,包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項,減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。 需要注意的是,企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。 企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金可用如下公式計算得出: 銷售商品、提供勞務收到的現金= 本期銷售商品、提供勞務收到的現金收入 +本期收到前期的應收賬款 +本期收到前期的應收票據 +本期的預收賬款 -本期因銷售退回而支付的現金 +本期收回前期核銷的壞賬損失 2.收到的稅費返還 本項目反映企業收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。 3.收到的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與經營活動有關的現金,如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 需要注意的是,修訂前的會計準則中的“經營租賃收到的租金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中。 4.購買商品、接受勞務支付的現金 本項目反映企業購買材料、商品,接受勞務實際支付的現金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務支付的現金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發生的購貨退回收到的現金。 企業本期購買商品、接受勞務支付的現金可用如下公式計算得出: 購買商品、接受勞務支付的現金= 本期購買商品、接受勞務支付的現金 +本期支付前期的應付賬款 +本期支付前期的應付票據 +本期預付的賬款 -本期因購貨退回收到的現金 5.支付給職工以及為職工支付的現金 本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金,包括本期實際支付給職工的工 資、獎金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用,包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用,在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映;支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。 需要注意的是,企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險;支付給職工的住房困難補助;企業為職工交納的商業保險金;企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等,應根據職工的工作性質和服務對象,分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。 6.支付的各項稅費 本項目反映企業按規定支付的各項稅費,包括本期發生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金,如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等,也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅,在“收到的稅費返還”項目中反映。 需要注意的是,修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目,包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。 7.支付的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,支付的其他與經營活動有關的現金,如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費等。其他與經營活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 需要注意的是,修訂前的會計準則中的“經營租賃所支付的現金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。 五、關于投資活動產生的現金流量 1.收回投資所收到的現金 本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金,以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息,以及收回的非現金資產。 需要注意的是,長期債權投資收回的利息,不在本項目中反映,而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。 2.取得投資收益所收到的現金 本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利,從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金,以及因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利不在本項目中反映;包括在現金等價物范圍內的債券性投資,其利息收入在本項目中反映。 需要注意的是,修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現金”、“取得債券利息收入所收到的現金”項目,包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現金”項目中。 3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額 本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金,減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金,與處置活動支付的現金,兩者在時間上比較接近,以凈額反映更能反映處置活動對現金流量的影響,且由于金額不大,故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入,也在本項目中反映。 需要注意的是,固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等,也包括在本項目中反映;如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數,則應作為投資活動產生的現金流量,在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 4.收到的其他與投資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金,如果價值較大的,應單列項目反映。 5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 本項目反映企業購買、建造固定資產,取得無形資產和其他長期資產所支付的現金,包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出,不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產所支付的租賃費,應在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映,不在本項目中反映。企業以分期付款方式購建的固定資產,其首次付款支付的現金在本項目中反映,以后各期支付的現金在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。 6.投資所支付的現金 本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金,包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金,以及支付的傭 金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的,以及溢價或折價購入的,均按實際支付的金額反映。 需要注意的是,企業購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映;收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應在“收到的其他與投資活動有關的現金“項目中反映。 此外,修訂前的會計準則中的“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”項目,在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現金”項目中反映。
2019-02-25 15:29:18
你好,本期金額不是全年累計金額
2018-10-08 14:40:52
您好同學 這個的話,按照現在的規定,是都要報。 不過,小企業的話,不報,大多數時候,也沒人管(報的話,好多也是糊上去的~) 也可以咨詢下專管員
2022-03-15 15:19:02
您好,以圖片的數據為準
2022-02-26 15:30:37
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