工業企業成本核算要求和一般程序 
 一、成本核算的要求 
   
  在成本核算工作中，應遵循以下各項要求。 
   
  （一）算管結合，算為管用。算管結合，算為管用就是成本核算應當與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。 
   
  （二）正確劃分各種費用界限 
   
  為了正確地進行成本核算，正確地計算產品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。 
   
  1.正確劃分應否計入生產費用、期間費用的界限 
   
  2.正確劃分生產費用與期間費用的界限 
   
  3.正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限 
   
  4.正確劃分各種產品的生產費用界限 
   
  5.正確劃分完工產品與在產品的生產費用界限 
   
  以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。 
   
  （三）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 
   
  企業財產物資計價和價值結轉方法主要包括：固定資產原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內容、材料按實際成本進行核算時發出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。 
   
  （四）做好各項基礎工作 
   
  1.做好定額的制定和修訂工作 
   
  2.建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度 
   
  3.建立和健全原始記錄工作 
   
  4.做好廠內計劃價格的制定和修訂工作 
   
  （五）適應生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法 
   
  二、生產費用和期間費用的分類 
   
  生產費用可以按不同的標準分類，其中最基本的是按生產費用的經濟內容和經濟用途的分類。 
   
  （一）生產費用按經濟內容分類 
   
  產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產過程中發生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為若干要素費用。 
   
  1.材料費用。 
   
  2.燃料費用。3.外購動力費用。4.工資費用。 
   
  5.提取的職工福利費。6.折舊費。 
   
  7.其他生產費用。 
   
  （二）生產費用按經濟用途分類 
   
  工業企業在生產經營中發生的費用，首先可以分為計入產品成本的生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。 
   
  1.生產費用按經濟用途的分類 
   
  為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目）。工業企業一般應設置以下幾個成本項目： 
   
  （1）原材料，也稱直接材料。 
   
  （2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。 
   
  （3）工資及福利費，也稱直接人工。 
   
  （4）制造費用。 
   
  企業可根據生產特點和管理要求對上述成本項目做適當調整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。 
   
  2.期間費用按經濟用途的分類 
   
  工業企業的期間費用按照經濟用途可分為銷售費用、管理費用和財務費用。 
   
  （三）生產費用按計入產品成本的方法分類 
   
  計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。 
   
  三、成本核算的一般程序和主要會計科目 
   
  （一）成本核算的一般程序 
   
  成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下： 
   
  1.對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統一會計制度確定其應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用。 
   
  2.正確處理支出、費用的跨期攤提工作。 
   
  3.將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。 
   
  4.對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。 
   
  （二）成本核算的主要會計賬戶 
   
  為了進行成本核算，企業一般應設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應設置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。 
   
  判斷正誤： 
   
  1、所謂要素費用，就是生產費用按經濟內容的分類。 
   
  2、材料費用、外購動力費用、折舊費、制造費用屬于要素費用。 
   
  3、燃料費用和工資費用是產品成本項目。 
   
  4、產品成本項目就是計入產品成本的生產費用按經濟內容進行分類核算的項目。 
   
  5、工業企業的期間費用按照經濟內容可分為銷售費用、管理費用和財務費用。 
   
  6、計入產品成本的各項生產費用，按計入產品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。 
   
  7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計劃和進行成本分析，與產品成本的計算沒有任何關系。 
   
  8、廠內計劃價格要盡可能符合實際，因此在年度內要經常發生變動。 
   
  9、“基本生產成本”賬戶應按成本計算對象設置產品成本明細賬，賬內按產品成本項目分設專欄或專行。