徐阿富老師 解答

2018-08-12 20:44

你可以先看看財稅〔2015〕119號文件

徐阿富老師 解答

2018-08-12 20:46

然后，你再看看下面的材料 
研發費用加計扣除新政概述 
2018-02-09  
 
 
 
一、政策概述 
 
 
 
（一）政策調整 
 
與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。 
 
1.放寬研發活動適用范圍。原來的研發費用加計扣除政策，要求享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄范圍，現改為參照國際通行做法，除規定不適用加計扣除的行業外，其余企業發生的研發活動均可以作為加計扣除的研發活動納入到優惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。 
 
2.進一步擴大研發費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發保險費以及與研發直接相關的差旅費、會議費等納入研發費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發活動的限制。 
 
3.將創意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》（國發〔2014〕10號）的規定精神，明確企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創意設計活動的具體范圍。 
 
4.簡化對研發費用的歸集和核算管理。原來企業享受加計扣除優惠政策必須單獨設置研發費用專賬，但實際上很多企業可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業在現有會計科目基礎上，按照研發支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業的核算管理更為簡便。 
 
5.減少審核程序。原來企業享受加計扣除優惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業申報的研發項目有異議時，由企業提供科技部門的鑒定意見，增加了企業的工作量，享受優惠的門檻較高。調整后的程序將企業享受加計扣除優惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業留存備查即可。另外，在爭議解決機制上也進行了調整，如果稅務機關對研發項目有異議，不再由企業找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，從而使企業享受優惠政策的通道更加便捷高效。 
 
（二）研發活動的概念 
 
厘清研發活動的概念，有助于正確理解和把握研發費用加計扣除政策。 
 
1科技方面對研發活動的界定 
 
企業研發活動是指具有明確創新目標、系統組織形式和較強創造性的企業活動（見表1）。 
 
表1：研發活動要素及內涵 
研發活動要素 內涵 
1.有明確創新目標 企業研發活動的目標包括知識創新、技術改進、產品開發和服務改進等，即通過研發活動形成前所未有且具有價值的客體。 
2.有系統組織形式 企業研發活動以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，因此是有邊界的和可度量的。 
3.有較強創造性 研發活動的結果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。 
 
經濟合作組織（OECD）《研究與開發調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發性質維度，將研發活動分為三類（見表2） 
 
表2：三類研發活動及具體形式 
類型 研發活動 非研發活動 
 主要目的 具體形式  
應用性研究 主要是為解決實際應用中的問題，或尋找已有知識的實際應用途徑，而開展的理論研究和實驗探索。其目的是獲取新知識，包括改良材料、產品、裝置、工藝過程或服務。 包括辨別基礎性研究成果的可應用性，或者研究出一套使企業能夠完成預先設定的發展目標的新方案等。 純粹以獲取更多知識為目的，無明確應用目標的基礎性、探索性研究和預研等。 
試驗性開發 主要針對某一特定的實際應用目的，通常是為了生產新材料、新產品、新設備、開發新程序、新系統和新服務，而進行的試制、小試、中試等試驗性探索。 原型樣機設計、制造、測試，設計新工藝所需要的專用設備和架構，對新產品和新工藝的構思、開發和制造等。 常規測試、為生產工藝而進行的設計、試生產等。 
實質性改進 利用從研究或實際經驗中獲得的知識，對已產生或建立的新產品、新設備、新程序和新系統進行進一步研發、設計和工程化等改良活動，使其質量、水平或效率獲得顯著提升而進行的系統性的研發工作。 生產機械和工具的改良、生產工藝和質量控制工藝的改變、新方法和標準的開發、新產品或新工藝轉到生產部門后，仍存在需要解決的技術問題，其中有一些可能需要進行進一步的研發工作等。 產品化后的相關技術支撐環節。 
 
2.會計方面對研發活動的界定 
 
《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南（2006年版）規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，并應當于發生時計入當期損益。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷，將研究開發項目區分為研究階段與開發階段（見表3）。 
 
表3：研發活動分階段定義及特征 
研發階段 定義 特征 相關活動例舉 
研究階段 為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。 意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。 
開發階段 在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。 生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等。 
 
《小企業會計準則》未對研發活動進行專門定義。按照《小企業會計準則》第三條第一款：“執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理”，故可參照《企業會計準則》的定義執行。 
 
《企業會計制度》規定，研究與開發活動是指企業開發新產品、新技術所進行的活動。研究和開發活動的目的是為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創新性的產品、材料、裝置、工藝和服務。 
 
（三）稅收方面對研發活動的界定 
 
 
財稅〔2015〕119號文件對企業研發活動進行了界定。研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。 
 
（四）研發費用加計扣除的概念 
 
1.加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式，一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除，則稱之為研發費用加計扣除。 
 
按照現行政策規定，企業為了開發新技術、新產品、新工藝的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。 
 
2.研發費用加計扣除與研發費用據實扣除兩者既有相同點又有不同點。 
 
其相同點主要體現在如下方面： 
（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的企業。 
（2）研發活動特征相同。都是企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。 
（3）研發費用處理方式相同。企業實際發生的研發支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規定執行。 
（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。 
（5）核算要求基本相同。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發費用支出。 
 
其不同點主要體現在如下方面： 
行業限制不同。享受研發費用加計扣除的企業有行業負面清單的限制，而研發費用據實扣除的企業則沒有行業負面清單的限制。 
研發費用范圍不同。享受加計扣除的企業研發費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據實扣除的企業研發費用范圍按照財務會計制度的規定進行確定。 
 
 
 
政策內容 
 
 
 
 
（一）研發費用的費用化和資本化處理方式 
 
企業為了開發新技術、新產品、新工藝所發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（科技型中小企業按75%加計扣除、175%攤銷）。 
 
企業的研發費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。 
 
企業需要注意的是，研發費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產，可加計扣除的研發費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規定的范圍，同時應符合法律、行政法規和財稅部門稅前扣除的相關規定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發支出形成無形資產的，其攤銷年限應符合企業所得稅法實施條例規定，除法律法規另有規定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。 
 
（二）研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規定，所稱稅收優惠，是指企業所得稅法規定的優惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。 
 
按照《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。因此，企業既符合享受研發費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優惠政策條件的，可以同時享受有關優惠政策。（小陳稅務備注：比如按照加計扣除后的年應納稅所得額判斷是否符合小型微利企業的標準） 
 
（三）負面清單行業的企業不能享受研發費用加計扣除政策 
 
財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發費用加計扣除政策的行業：煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。 
97號公告將6個行業企業的判斷具體細化為：以6個行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。 
在判定主營業務時，應將企業當年取得的各項不適用加計扣除行業業務收入匯總確定。 
在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。 
收入總額按企業所得稅法第六條的規定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。 
 
（四）七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策 
 
財稅〔2015〕119號文件規定，研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。根據研發活動的定義，企業發生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發活動，其支出不適用研發費用加計扣除優惠政策： 
 
1.企業產品（服務）的常規性升級。 
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。 
3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 
6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。 
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發活動。企業開展的可適用研發費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發活動的基本定義等相關條件。 
 
（五）創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除政策 
 
為落實國發〔2014〕10號文件的規定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規定了企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照規定進行加計扣除。 
 
創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。 
值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創意設計活動”納入到了享受加計扣除優惠政策的范疇，但并不意味著此類“創意設計活動”就是研發活動。 
 
（六）研發費用歸集的會計核算、高新技術企業認定和加計扣除三個口徑 
 
目前研發費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規范；二是高新技術企業認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195號）規范；三是加計扣除稅收規定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規范。 
 
三個研發費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下： 
一是會計口徑的研發費用，其主要目的是為了準確核算研發活動支出，而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發活動外，并無過多限制條件。 
二是高新技術企業認定口徑的研發費用，其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。 
三是研發費用加計扣除政策口徑的研發費用，其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策，引導企業加大核心研發投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業核心研發投入，主要包括研發直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優惠。 
 
表4 ：研發費用歸集口徑比較 
費用項目 研發費用加計扣除 高新技術企業認定 會計規定 備注 
人員人工費用 直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。 企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。 企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。 會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。 
直接投入費用 （1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （1）直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。  
 （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。  
 （3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。 （3）用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。 （3）用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。 房屋租賃費不計入加計扣除范圍。 
折舊費用與長期待攤費用 用于研發活動的儀器、設備的折舊費。 用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。 
  研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。  用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。 房屋折舊費不計入加計扣除范圍。 
無形資產攤銷 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。  
設計試驗等費用 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。 符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等）。   
其他相關費用 與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。 與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。 與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。 加計扣除政策及高新研發費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。 
 
（七）直接從事研發活動人員的范圍 
 
研發人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發人員既可以是本企業的員工，也可以是外聘研發人員。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 
接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。 
 
（八）企業研發活動的形式 
 
企業研發活動一般分為自主研發、委托研發、合作研發、集中研發以及以上方式的組合。 
1.自主研發。是指企業主要依靠自己的資源，獨立進行研發，并在研發項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。 
2.委托研發。是指被委托單位或機構基于企業委托而開發的項目。企業以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。 
3.合作研發。是指立項企業通過契約的形式與其他企業共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發項目。 
4.集中研發。是指企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔，或者研發力量集中在企業集團，由企業集團統籌管理研發的項目進行集中開發。 
 
不同類型的研發活動對研發費用歸集的要求不盡相同，企業在享受加計扣除優惠時要注意區分。 
 
（九）委托研發與合作研發的區別  
 
有些大型的研究開發項目，往往不是企業自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發和合作研發適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發項目是委托開發，還是合作開發。 
委托研發指被委托人基于他人委托而開發的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發成果的所有權。委托項目的特點是研發經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。 
合作研發是指研發立項企業通過契約的形式與其他企業共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創作活動，共同完成研發項目。合作研發共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發費用加計扣除優惠政策的合作方應該擁有合作研發項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。 
除了委托指向的具體技術指標、研發時間和合同的常規條款外，最后還有一條關于知識產權的歸屬問題，或規定雙方共有，或規定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發享受加計扣除政策。 
合作開發在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。 
 
（十）失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除 
 
失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發項目的執行是跨年度的，在研發項目執行當年，其發生的研發費用就可以享受加計扣除，不是在項目執行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發成果，如強調研發成功才能加計扣除，將極大的增加企業享受優惠的成本，降低政策激勵的有效性。 
 
（十一）盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策 
 
現行企業所得稅法第五條明確企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業發生的研發費用，不論企業當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

徐阿富老師 解答

2018-08-12 20:47

因為我們資料包是發不出的，只能這樣發你