QQ老師 解答

2018-07-11 17:24

以便進行正確的納稅調 整:  
1、出售環節 會計準則明確規定，售后租回屬于融資交易的，這種情況下，企業不應確認銷售商品收入，賣主（即 承租人）應將售價與資產賬面價值的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于賬面價值）予以遞延， 要通過“遞延收益”科目進行處理，并將遞延收益在以后各期進行攤銷，調整相關成本費用（貸：管理費用/ 制造費用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。 
2、租回環節 
（1）在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中 較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資 費用。 會計分錄為：  借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額）  
（2）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、 印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。 會計分錄為： 借：固定資產（或在建工程） 貸：銀行存款  
（3）未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的 融資費用。 
會計分錄為： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 
 
    21號準則第十一條規定，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。第十六條規定，承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。第三十一條規定，售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。  
 
（一）與出租人（承租人）簽訂協議，將自有固定資產（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況： 
  1 、出售價高于資產帳面凈值（溢價出售）。 
  （ 1 ）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理 ” 、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產” 科目。 
  （ 2 ）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產清理” 、“遞延收益 — 未實現售后租回收益”科目。 
  2 、出售價低于資產帳面凈值（折價出售）。 
  （1 ）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理 ，借記“ 固定資產清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產”科目。 
（2 ）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產清理 ” 科目。 
（二）承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值 （ 折現率順序依次為：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ） 較低者作為資產入帳價值，借記 “ 固定資產 — 融資租入固定資產 ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。 
  （三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ， 借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。 
  （四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。 
  （五）承租人計提折舊，分兩種情況： 
  1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”（ 工業企業，通過它進入生產成本 ） 、“ 營業費用 ”（服務性企業）、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ” （折舊基金）科目。 
  2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊） ，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。 
  （六）未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況： 
  1 、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。  
  2 、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ” 科目。 
  （七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況： 
  1 、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目；同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目。 
  2 、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為 0 ）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。 
  （ 1 ）以名義貨價取得所有權，借記 “ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。 
（ 2 ）以清產核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產 ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目