半城煙沙 追問

2018-06-11 11:28

差額征收怎么回事？哪些項目差額征收？

QQ老師 解答

2018-06-11 11:35

全面營改增差額征稅政策指南 
發布日期：2017-04-01瀏覽次數：4482字號： 大 中 小 
  
自營改增試點全面推行以來，按照黨中央、國務院確保所有行業稅負只減不增的要求，財政部、國家稅務總局對于營業稅原有的大部分稅收優惠政策采取了“平移模式”，基本延續了原營業稅的優惠政策。與前幾次營改增擴圍相比，此次全面擴圍中適用差額征稅的情況顯著增多，內容也更為復雜。為幫助納稅人準確掌握差額征稅相關政策，我們專門對此次全面推行營改增試點中適用差額征稅的有關政策內容進行梳理、匯總，供大家學習參考。  
問:什么是營改增差額征稅？ 
    答：營改增差額征稅是指營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業稅差額征稅的政策規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。 
問：全面營改增后，納稅人發生哪些特定應稅服務可以選擇差額征稅？ 
答：全面營改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應稅服務新增項目如下： 
1、金融商品轉讓； 
2、經紀代理服務； 
3、旅游服務； 
4、適用簡易計稅方法的建筑服務； 
5、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）； 
6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產； 
7、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產）； 
8、中國證券登記結算公司允許扣除的資金項目； 
9、勞務派遣服務； 
10、人力資源外包服務； 
11、安全保護服務； 
12、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權； 
13、不動產融資租賃服務； 
14、不動產融資性售后回租服務； 
15、提供物業管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水水費； 
16、簽證代理服務； 
17、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物； 
18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內開展考試項目。 
問：納稅人發生營改增差額征稅的應稅服務，其計稅銷售額應如何計算？ 
答：納稅人如發生上述需實行差額征稅的增值稅應稅服務，應按以下方式計算應稅銷售額： 
一般納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）。 
小規模納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）。 
問：選擇營改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進行差額扣除？ 
答：差額扣除應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是： 
1、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證； 
2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； 
3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證； 
4、扣除的政府性基金、行政事業收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證； 
5、國家稅務總局規定的其他憑證。 
問：納稅人在全面推行營改增試點前發生的應稅行為，按國家有關規定應實行差額征收營業稅的，該怎樣處理？ 
答：試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。 
問：發生適用于差額征稅政策的應稅服務時，企業應如何開具發票？  
答：根據文件《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局〔2016〕23號）第四條第（二）款規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、國家稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他項目混開。（由于使用該功能開具發票，在納稅申報時容易出錯，不建議使用） 
所有差額征稅業務開具增值稅普通發票時，應全額開具。  
問：實行營改增差額征稅項目的納稅人，在哪些情形下不得開具增值稅專用發票？ 
答：根據財稅〔2016〕36號文附件2的相關規定，以下差額征稅項目不得全額開具增值稅專用發票： 
1、金融商品轉讓； 
2、經濟代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費； 
3、提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金； 
4、向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的費用（如：交通費、住宿費、餐飲費、簽證費、門票費等）。 
問：全面推行營改增后，常見的差額征稅項目應如何計算銷售額？ 
答：1、金融商品轉讓 
納稅人轉讓金融商品，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。 
2、經紀代理服務 
以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業型收費后的余額為銷售額。 
3、旅游服務 
納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。 
4、適用簡易計稅方法的建筑服務 
納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 
（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。 
（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。 
5、房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外） 
以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 
6、適用簡易計稅方法的不動產（不含自建）轉讓（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人） 
以收取的全部價款和價外費用，扣除該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價。 
7、中國證券登記結算公司允許扣除的資金項目 
該類項目的銷售額不包括按規定提取的證券結算風險基金。 
8、勞務派遣服務 
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。 
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。 
9、人力資源外包服務 
納稅人提供人力資源外包服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的有關規定，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。 
向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。 
10、安全保護服務 
根據財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》的相關規定，納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。 
以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。 
11、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權 
以收取的全部價款和價外費用，扣除該項土地使用權購置原價或者取得時的作價后的余額為銷售額。 
12、不動產融資租賃服務 
以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 
13、不動產融資性售后回租服務 
以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。 
14、提供物業管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水水費 
根據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54公告）的規定：提供物業管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。 
15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內開展考試項目 
教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。 
16、納稅人提供簽證代理服務 
以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。 
17、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物 
其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。 
問：選擇差額征稅的小規模納稅人是否能夠享受小微企業稅收優惠？ 
答：根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局2016年第26號公告）的規定，適用差額征收政策的增值稅小規模納稅人。以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。 
問：選擇差額征稅的小規模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標準？ 
答：按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除之前的營業額計算。試點實施前，試點納稅人偶然發生的轉讓不動產的營業額，不計入應稅行為年應稅銷售額。小規模納稅人提供應稅服務年應稅銷售額在500萬元（含本數）的，應該登記為一般納稅人。 
問：甲旅游服務公司為一般納稅人，2017年2月共計收到旅游服務費金額為506萬元，已開具增值稅普通發票，支付給提供旅游服務的單位住宿費、餐飲費、交通費、門票費等共計400萬元，本月增值稅申報表如何填寫？ 
答：本月應納稅額=（506-400）/（1+6%）*6%=6（萬元） 
附表一第5行第3列（開具普通發票的銷售額）處，填入不含稅銷售額506/（1+6%）=500(萬)； 
附表三第3行第1列，填入含稅銷售額506萬，第3列“本期發生額”填入支付給提供旅游服務單位的費用金額，合計400萬，第5列“本期實際扣除金額”填入400萬； 
附表一第5行第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”處填入扣除金額400萬。 
問：某小規模納稅人從事有價證券買賣業務，2016年10-12月買入有價證券共計支付6萬元，賣出有價證券共取得含稅收入12萬元，當季度申報表如何填寫？ 
答：本季度應納稅額=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（萬元）； 
提供應稅服務選擇差額征稅的小規模納稅人需要填寫《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》，同時填寫《服務、不動產和無形資產扣除項目清單》，填入含稅扣除金額；金融商品買賣適用3%征收率； 
第2欄“本期發生額”填入可扣除的買入價6萬； 
第5欄“全部含稅收入”填入賣出價12萬； 
第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買入價6萬； 
第8欄“不含稅銷售額”填入5.83萬； 
主表上將5.83萬元填入“服務、不動產和無形資產”列對應的第一行，對應第15行本期應納稅額為0.17萬元； 
由于差額扣除前的季度累計銷售額已經大于9萬，因此不得享受小微企業增值稅稅收優惠，按3%征收率計算應納稅額。

半城煙沙 追問

2018-06-11 11:39

老師，像物業公司的差額征收是哪些項目呀？

QQ老師 解答

2018-06-11 11:41

你好！一般是代收的款項，水電費暖氣費等

半城煙沙 追問

2018-06-11 14:09

那這個代收的，怎么差額做帳呀，能舉個簡單的例子嗎？

QQ老師 解答

2018-06-11 14:36

發錯庫存商品怎么做分錄？ 
 
2018-05-22 11:36:27 來源：會計學堂 65 
導讀：庫存商品是企業重要的資產，所有的進庫出庫都需要嚴格的入賬核算，很多財務都不了解其中一些具體的實務處理，本文來為大家詳細解答發錯庫存商品怎么做分錄，希望對大家有幫助。 
發錯庫存商品怎么做分錄？ 
 
如果為購買的商品，則借：庫存商品，貸：應付賬款（反之紅字），同時對出庫部分進行調整，借：主營業務成本，貸：庫存商品（反之紅字） 
 
如為自產，則調整生產成本、庫存商品和主營業務成本。 
 
發錯庫存商品怎么做分錄？ 
 
庫存商品發生毀損的賬務處理： 
 
1、批準處理前的分錄 
 
庫存商品破損，要通過“待處理財產損益”賬戶來處理。 
 
發生破損時的分錄 借：待處理財產損益－待處理流動資產   貸：庫存商品     貸：應交稅金——進項稅額轉出 
 
批準后，根據損失原因。轉入管理費用或營業外支出。借：營業外支（或管理費用） 貸：待處理財產損益 
 
在這里最主要的就是增值稅的問題，要把這個進項轉出，否則稅務局會處罰。 
 
2、批準后，根據損失原因。轉入管理費用或營業外支出。 
 
3、上報企業董事會批準。 
 
4、將進項稅轉出，稅務上不會有問題。