成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理,有老師能為我答疑嗎

果粒老師

職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師

2025-02-05 10:40

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理主要包括以下步驟：

一、確定轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)及轉(zhuǎn)換前調(diào)整

  1. 轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)：通常是公司決定采用權(quán)益法核算的日期。轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)之前的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按成本法核算，之后的則按權(quán)益法核算。

  2. 轉(zhuǎn)換前調(diào)整：對(duì)轉(zhuǎn)換前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)之前的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益符合權(quán)益法計(jì)量的要求。

二、對(duì)剩余投資進(jìn)行追溯調(diào)整

剩余持股比例部分應(yīng)視同從取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，進(jìn)行追溯調(diào)整：

  1. 投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

      ? 若剩余長期股權(quán)投資成本大于按剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（體現(xiàn)為商譽(yù)）。

      ? 若小于，則調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

  2. 投資后的追溯調(diào)整

      ? 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“留存收益”（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）及“投資收益”（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例）。

      ? 對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”。

      ? 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或做相反處理。

三、合并報(bào)表中的調(diào)整分錄

  1. 將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

      ? 借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”（或相反分錄），以反映剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值。

  2. 調(diào)整個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的歸屬期間

      ? 借記或貸記“投資收益”，貸記或借記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”，以反映個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的重新計(jì)量。

  3. 處理與原投資有關(guān)的其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)

      ? 借記或貸記“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”，以反映與原投資相關(guān)的其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的重新計(jì)量。

四、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益等于處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，再加上與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）及其他權(quán)益變動(dòng)。

五、附注披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額等信息。

總之，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理需要遵循一定的步驟和原則。希望以上內(nèi)容對(duì)你有所幫助。

小芹菜～追問

2025-02-05 10:43

2×21年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。2×21年1月1日至2×22年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益20萬元，因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬元，除上述事項(xiàng)外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
2×23年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司股權(quán)的80%，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)760萬元；當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為190萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，假定甲公司有其他子公司，則甲公司因轉(zhuǎn)讓所持有乙公司股權(quán)的80%在其2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是（）萬元。
A.190
B.110
C.86
D.166

果粒老師解答

2025-02-05 10:46

首先，我們需要明確甲公司在轉(zhuǎn)讓乙公司80%股權(quán)前后對(duì)其的持股情況和會(huì)計(jì)處理方法。

  1. 初始投資：

      ? 甲公司支付800萬元取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。

      ? 購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。

  2. 持有期間變動(dòng)：

      ? 乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元。

      ? 乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益20萬元。

      ? 乙公司因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬元。

  3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

      ? 2×23年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司股權(quán)的80%，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)760萬元。

      ? 轉(zhuǎn)讓后，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為190萬元，且能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀虼宿D(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

接下來，我們按照步驟計(jì)算甲公司因轉(zhuǎn)讓所持有乙公司股權(quán)的80%在其2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額：

  1. 計(jì)算喪失控制權(quán)日合并報(bào)表中乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值：

      ? 凈資產(chǎn)公允價(jià)值 = 購買日公允價(jià)值900萬元 + 凈利潤50萬元 + 其他綜合收益20萬元 + 其他綜合收益30萬元 = 1000萬元。

  2. 計(jì)算合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益：

      ? 轉(zhuǎn)讓價(jià)款與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和 = 760萬元 + 190萬元 = 950萬元。

      ? 合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = (轉(zhuǎn)讓價(jià)款與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和 - 合并中取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額) + 其他綜合收益中可轉(zhuǎn)損益的部分 × 80%

          ? 合并中取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 = 1000萬元 × 80% = 800萬元。

          ? 其他綜合收益中可轉(zhuǎn)損益的部分 = 20萬元（投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加的部分，假定30萬元的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)不可轉(zhuǎn)損益）。

      ? 因此，投資收益 = (950萬元 - 800萬元) + 20萬元 × 80% = 150萬元 + 16萬元 = 166萬元。

但是，我們還需要考慮甲公司個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分，這部分需要在合并報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整。由于甲公司個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)讓股權(quán)會(huì)確認(rèn)760萬元與成本800萬元之間的差額為-40萬元（投資損失），而合并報(bào)表中確認(rèn)的是166萬元，因此需要在合并報(bào)表中額外確認(rèn)166萬元 - (-40萬元) × (1-80%) = 166萬元 + 8萬元 = 174萬元中的差額部分，即由于喪失控制權(quán)后剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整導(dǎo)致的差異。然而，在本題中，我們關(guān)注的是合并報(bào)表中最終應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，而個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表之間的差異調(diào)整通常不會(huì)改變最終合并報(bào)表中確認(rèn)的總投資收益金額（除非涉及內(nèi)部交易等需要抵消的情況，本題中未提及）。

因此，甲公司因轉(zhuǎn)讓所持有乙公司股權(quán)的80%在其2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為166萬元，選項(xiàng)D正確。

小芹菜～追問

2025-02-05 10:49

【答案】C

【解析】甲公司處置所持有乙公司80%股權(quán)投資喪失控制權(quán)，對(duì)剩余股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)760+剩余股權(quán)公允價(jià)值190）-｛按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額［（900+50+20+30）×80%］+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)（800-900×80%）｝+與原有股權(quán)相關(guān)可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益（20×80%）=86（萬元）。

小芹菜～追問

2025-02-05 10:50

做錯(cuò)了啊，老師

果粒老師解答

2025-02-05 10:55

抱歉，我再看一下，不好意思