投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品不一定全部用來銷售,有些可能用來出租并長(zhǎng)期持有。持有房地產(chǎn),既可以出租獲得近期收益,也可坐擁升值空間。但是這里投資性房地產(chǎn)的概念與通常意義上的固定資產(chǎn)的概念已經(jīng)不同了。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。
投資性房地產(chǎn)主要包括:①已出租的土地使用權(quán);②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);③已出租的建筑物。企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。
如果投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量,建筑物適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》,土地使用權(quán)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》。
投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)、可靠取得的,可對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍房地產(chǎn)交易市場(chǎng);②能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值合理估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
由于按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn),年終申報(bào)時(shí)須對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行調(diào)整。
按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)仍應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷,并在稅前扣除。
投資性房地產(chǎn)處置
會(huì)計(jì)處理上,當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
稅務(wù)處理上,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得存在差別,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),還應(yīng)將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。
投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理,如果這個(gè)問題已經(jīng)有了理解,可以看看其他方面的知識(shí),比如投資性房地產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理。