企業(yè)所得稅期間費用表職工薪酬包括什么

答:2014年版(A類)企業(yè)所得稅年度申報表《期間費用明細表》(A104000)中的第一行"職工薪酬"只允許填寫第1列"銷售費用"和第三列"管理費用"項目下的職工薪酬,按照A104000《期間費用明細表》填報說明,

第1列"銷售費用":填報在銷售費用科目進行核算的相關明細項目的金額,其中金融企業(yè)填報在業(yè)務及管理費科目進行核算的相關明細項目的金額.

3.第3列"管理費用":填報在管理費用科目進行核算的相關明細項目的金額.

也就是說,A104000《期間費用明細表》中的職工薪酬,是指通過銷售費用、管理費用科目下列支的職工薪酬.

企業(yè)所得稅前可以扣除的工資標準是怎樣的?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除.

《國家稅務總局關于調整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]137號)規(guī)定,經(jīng)國務院批準,自2006年7月1日起,企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統(tǒng)一調整為每人每月1600元.

因此,企業(yè)所得稅稅前按計稅工資定額標準每人每月1600元扣除,即如果單位共有8人,其中4人工資每人每月2200,4人工資每月每人1000人.那么,全年稅前可扣除的工資為8×1600×12元.

企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬準則》規(guī)定,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.包括:職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、現(xiàn)金結算的股份支付等,這是會計所定義的職工薪酬概念.而稅法上強調了對企業(yè)合理的工資、薪金的扣除,《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件對合理的工資、薪金范圍規(guī)定如下.

(一)合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出.

(二)企業(yè)對有關工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;對實際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務.

(三)稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除.

(四)應注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費的涵義.根據(jù)國稅函[2009]3號文件的規(guī)定,職工福利費包括三項內容:一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等.二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等.職工福利費的這部分內容最容易和工資、薪金的相關內容相混淆,應注意此處職工福利費的正列舉項目.如對于企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費,《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)的規(guī)定,2008年1月1日(含)以后,企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費,應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除,而在2008年1月1日(不含)以前,是作為企事業(yè)單位的工資總額,按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除的.三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等.

凡不符合規(guī)定的工資列支需作納稅調整

(一)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除.即,在所得稅匯算清繳中,對于上述應納入工資薪金支出范圍的金額,按照實際支付數(shù)或者撥繳數(shù)扣除,取消了2008年度以前關于限額扣除的規(guī)定.提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分,不得扣除,應調增所得.

(二)工資、薪金的加計扣除政策.《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)第四條第三款規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,其在一個納稅年度中實際發(fā)生的在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除.另外《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]第70號)第一條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除.

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