本年支付員工以前年度獎勵的稅前扣除

案例1：本年度計提并支付自有員工和勞務派遣人員2013～2015年營銷獎勵，其中：2013～2014年營銷獎勵283755元，2015年營銷獎勵207543元，年終獎564884.70元，共計1056182.7元，問如何稅前扣除？

解答：根據(jù)稅法相關規(guī)定，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。所以建議納稅調增1056182.7元。

政策依據(jù)：

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

股東支付給股東的違約金

案例2：A、B、C、D、E5家公司發(fā)起設立甲股份公司，其中：A取得60%股權，B、C、D、E分別占10%股權。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議，約定3年內甲股份公司在A股上市，或者證監(jiān)會受理甲公司上市。否則，B、C、D、E有權要求A收購其股份或賠償損失。

假設約定時間內因甲股份公司未能上市等原因，未達到投資協(xié)議約定條件，2016年12月，A公司向B公司支付2000萬元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準備。問這種違約金能否稅前扣除？

解答：這是一種對賭的賠償問題，賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問題。

是按照其他的證據(jù)資料來做相應的扣除依據(jù)。可憑A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù)，可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的，相關支出與收入有關且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍，無需開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條關于相關性、合理性的解釋是：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

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