負債計稅基礎是什么？不要書上的概念，最好舉例說明。

萱萱老師

職稱：中級會計師

2021-06-19 12:17

負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎=賬面價值-未來抵扣金額

(一)企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

1.會計規定

企業對于預計提供售后服務將發生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。(詳見或有事項)

2.稅法規定

如果稅法規定，與銷售產品相關的支出應于發生時(將來)稅前扣除。因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。(有差異)

【特殊情況】

某些情況下，因有些事項確認的預計負債，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎。(如債務擔保)

(二)預收賬款

1.會計規定

企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

借：銀行存款

貸：預收賬款

2.稅法規定

(1)預收款項計入當期應納稅所得額(如房地產開發企業)，計稅基礎為0。

(2)預收款項未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。

(三)應付職工薪酬

1.會計規定

企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。

2.稅法規定

稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規定了稅前扣除標準的，按照會計準則規定計入成本費用支出的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。

具體情況如下：

(1)企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除。(不產生暫時性差異)

(2)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除(不產生暫時性差異)

(3)企業發生的工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除(不產生暫時性差異)

(4)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。(產生可抵扣暫時性差異)

(5)企業為職工支付的保險費

①企業依照規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險

萱萱老師解答

2021-06-19 12:17

企業依照規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(五險一金：不產生暫時性差異)

②企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。(不產生暫時性差異)

③除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為職工支付的商業保險費，不得扣除。(不產生暫時性差異)

(6)對于以現金結算的股份支付

①會計規定

企業在等待期內和可行權日之后的每個資產負債表日確認應付職工薪酬;

②稅法規定

只有在實際支付時準予扣除。(產生可抵扣暫時性差異)

(7)離職后福利

①會計規定

a.企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。

b.根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本，計入當期損益或相關資產成本;重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，應當計入其他綜合收益。

②稅法規定

只有在實際支付時準予扣除。(產生可抵扣暫時性差異)

(四)其他負債

1.會計規定

其他負債如企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。

借：營業外支出

貸：其他應付款

2.稅法規定

罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎等于賬面價值。