你好！我想咨詢！融資租賃性售后回租，出租方的成本費用都有哪些？核算項目都有哪些？

答： 融資性售后回租的出租方的增值稅和會計處理舉例 雙易聊稅的博客 2017-02-16 一、融資性售后回租在全額計算銷售額情況下的增值稅和會計處理 例1：2016年12月31日，甲公司（承租方）與一般納稅人乙公司（出租方）簽訂了一份融資性售后回租合同，合同主要條款如下： 1．2016年12月31日，甲公司將一臺設備轉讓給乙公司，同時租回。該設備公允價500000元，出售前賬面原值600000元，已提折舊120000元（該設備預計使用壽命為5年，殘值為0，采用直線法計提折舊）。 2．租賃期：2017年1月1日—2019年12月31日，共3年。 3．租金支付：自2017年1月1日，每年年末支付租金200000元。 4．租賃期屆滿時，該設備所有權歸甲公司。 假設：乙公司經批準從事融資租賃的企業；甲公司在2016年12月31日收到乙公司支付的設備價款400000元；銀行同期貸款利率為8%。 對出租方乙公司的增值稅和會計事項作出處理。 （一）判斷租賃類型 判斷租賃類型的目的在于決定對售后租回交易適用什么樣的會計政策和稅收政策。 1、判斷租賃類型的相關會計規定 《企業會計準則第21號——租賃》（財會[2006]3號）第三十條規定，對售后租回交易，承租人和出租人應當根據本準則第二章的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。 根據《企業會計準則第21號——租賃》（財會[2006]3號）第二章第六條，以及《企業會計準則第21 號——租賃》應用指南（財會[2006]18號）第二條第（一）項規定，符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。 此種情況通常是指在租賃合同中已經約定、或者在租賃開始日根據相關條件作出合理判斷，租賃期屆滿時出租人能夠將資產的所有權轉移給承租人。 　?。?）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。 （3）即使資產的所有權不轉讓，但是，租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。 其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。 （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。 其中“幾乎相當于”，通常掌握在90%以上（含90%）。 　?。?）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 2、判斷租賃類型的相關稅收規定 《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）的規定，符合稅收規定含義的融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。 3、售后租回交易租賃類型的判定結果 本例中，租賃設備的所有權在租賃期滿后歸承租方，僅此一條即可判定該租賃設備回租交易交易為符合會計規定的融資租賃。根據出租方乙公司具有經批準從事融資租賃業務的企業這一條件，可判定該租賃設備交易為符合稅收規定的融資租賃。 因此，本例既適用融資性售后回租的會計規定，也適用融資性售后回租的稅收規定。 （二）購入融資租賃資產 根據國家稅務總局公告2010年第13號的規定，在融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。 對融資性售后回租的承租方出售資產的行為是否開具發票，稅法未作具體規定。 本例假設當地稅務機關未規定融資性售后回租出售資產不征稅行為必須開具發票。 乙公司根據融資性售后回租合同和取得資產的有關憑證： 　　借：融資租賃資產500000 　　 貸：銀行存款500000 （三）租出設備 《財政部關于印發〈企業會計準則—應用指南〉的通知》（財會[2006]]18號）附錄《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》1532 未實現融資收益第三條規定，出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按融資租賃資產的公允價值，貸記“融資租賃資產”科目，按其差額，貸記本科目。 　　借：長期應收款—應收融資租賃款600000 　　 貸：融資租賃資產500000 　　 未實現融資收益100000 （四）每期收到租金和對分配未實現融資收益 1、相關的會計規定 （1）分配未實現融資收益方法的相關會計規定 《企業會計準則第21號——租賃》（財會[2006]3號）第十九條規定，未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 《企業會計準則第21 號——租賃》應用指南（財會[2006]18號）第四條第（二）項規定，根據本準則第十九條規定，未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。出租人采用實際利率法分配未實現融資收益時，應當將租賃內含利率作為未實現融資收益的分配率。 （2）計算租賃內含利率的相關會計規定 《企業會計準則第21號——租賃》（財會[2006]3號）第十三條規定，租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。 2、實際計算租賃內含利率 （1）根據上述會計規定，可以列出計算租賃內含利率的等式如下： 最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值=租賃資產公允價值+出租人的初始直接費用 本例計算租賃內含利率的等式如下： 200000×（P／A，r，3）+0=500000+0 （2）求租賃內含利率r 根據以上等式，在多次測試的基礎上，用插值法計算租賃內含利率r。 當r＝9％時： 查《年金現值系數表》，（P／A，9%，3）=2.5313 200000×2.5313=506260>500000 當r＝10％時： （P／A，10%，3）=2.4869 200000×2.4869=497380<500000 根據以上計算結果，可以判定租賃內含利率r 在9％與10％的區間之內。 用插值法計算如下： 現值 利率 506260 9％ 500000 r 497380 10％ （506260—500000）/（506260－497380）=（9%—r）/（9％－10％） r=9%+0.79%=9.79% 即，租賃內含利率為9.79%。 3、計算租賃期內各期應分攤的融資收益 收取的融資租賃的租金，可以分成兩部分，一是抵償融資租賃的本金，二是收入。未實現融資收益相當于租賃取得的毛收入。 計算租賃期內各期應分攤的融資收益，就是將租賃開始日確認的未確認融資收益，采用實際利率法進行分配，計算出應分配給各期的實際的租賃收入。 采用實際利率法分配各期應分攤的融資收益，涉及以下公式： 當期確認的融資收益=期初租賃投資凈額余額×租賃內含利率 期末租賃投資凈額余額=期初租賃投資凈額余額-當期租賃投資凈額減少額 當期租賃投資凈額減少額=當期收取的租金-當期確認的融資收益 最初的租賃投資凈額相當于全部融資租賃業務的成本，本例中的最初的租賃投資凈額為50000元。 當期租賃投資凈額減少額，相當于融資租賃業務成本的收回額。 未確認融資收益分配表（實際利率法） 2016年12月31日 單位：元 日期 租金 確認的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 1 2 3=期初5*8% 4=2-3 5=期初5-4 2016-12-31 　 　 　 500000 2017-12-31 200000 40000 160000 340000 2018-12-31 200000 27200 172800 167200 2019-12-31 200000 32800 167200 　 合計 600000 100000 500000 　 說明：做尾數調整：32800=200000-167200 4、會計分錄 根據租賃準則的規定，出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。同時，按每期確認的租賃收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。 （1）2017年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款200000 自2016年5月1日起，融資性售后回租的出租方按照貸款服務征收增值稅，一般納稅人的適用稅率為6%，收取的融資收益即貸款利息必須開具發票。 銷項稅額=當期確認的融資收益÷（1+6%）×6%=40000÷（1+6%）×6%=37735.85×6%=2264.15元 借：未實現融資收益40000 　　 貸：租賃收入37735.85 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2264.15 （2）2018年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款200000 　　借：未實現融資收益27200 　　 貸：租賃收入25660.38 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1539.62 （3）2019年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長期應收款—應收融資租賃款200000 　　借：未實現融資收益32800 　　 貸：租賃收入30943.40 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1856.60 （五）租賃期屆滿 租賃期滿后，租賃資產所有權轉移給承租方，出租方會計上和稅收上不需要做任何處理。 二、融資性售后回租在差額計算銷售額情況下的增值稅和會計處理 例2：承接例1，并假設：甲公司（出租人）具有國家有關部門批準融資租賃的資質條件，按稅法規定可以差納計算銷售額；因購買租賃設備造成資金緊張，2017年1月1日發生流動資金借款30萬元，借款期限3年，年利率6%，每年年末支付。 對甲公司的增值稅和會計作出處理。 根據財稅[2016]36號附件2第一條第（三）第5目的規定，經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，或者經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務并在2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從事融資性售后回租服務，可以差額計稅。即以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。 《增值稅會計處理規定》（財會[2016]22號）第二條第（三）項第1目規定，企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 根據以上財稅規定，本例在作出與例1相同的增值稅和會計處理基礎上，還應作出以下處理： （一）計算允許抵扣的稅額 每年允許抵扣的稅額=每年支付的利息額÷（1+6%）×6%=300000×6%÷（1+6%）×6%=18000÷（1+6%）×6%=16981.13×6%=1018.87元 （二）補充作出會計分錄 2017年12月31日： 借：財務費用16981.13 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）1018.87 貸：銀行存款18000 2018年和2019年的補充會計分錄同2017年。

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報考2022年中級會計職稱對學歷有什么要求？

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音響設備是以前年購的租賃音響設備成本如何核算租賃成本這塊如何核算其中支付的運費、設計費、調音師的費用等應該都計入成本吧

答： 不知道你們公司的性質是什么。但是從你問的問題看：應該計入成本